TVA pentru serviciile de cazare prestate către firme UE
Regula generală pentru servicii B2B spune că TVA se taxează unde e stabilit clientul. Cazarea în sectorul hotelier face însă parte dintr-o categorie de excepții legate de bunuri imobile, unde locul taxării rămâne fix, indiferent de statutul sau locația clientului.
Temeiul legal
„Prin excepție de la prevederile alin. (2) și (3), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experți și agenți imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcție similară, precum tabere de vacanță sau locuri amenajate pentru camping [...]." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 278 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă pentru un hotel sau o pensiune din România care cazează o firmă dintr-un alt stat membru UE:
- serviciile de cazare intră în categoria excepțiilor de la art. 278 alin. (4) — locul prestării e întotdeauna locul unde e situat imobilul (hotelul, pensiunea, tabăra), indiferent dacă beneficiarul e o firmă (B2B) sau o persoană fizică (B2C), și indiferent de statul membru unde acel beneficiar e stabilit;
- practic, o firmă de cazare din România facturează cu TVA românesc serviciile de cazare, chiar și către o firmă înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru UE — regula de la art. 278 alin. (2) (taxare la sediul clientului B2B, cu taxare inversă) nu se aplică aici, tocmai pentru că excepția pentru bunuri imobile are prioritate;
- aceeași regulă se aplică simetric: o firmă românească cazată la un hotel din alt stat membru UE va primi factură cu TVA-ul acelui stat, nu va aplica taxare inversă în România, indiferent că e persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA;
- excepția acoperă și alte servicii legate de imobile (experți și agenți imobiliari, pregătirea și coordonarea lucrărilor de construcții) — toate taxate unde e situat imobilul, nu unde e stabilit prestatorul sau beneficiarul.
Ce se greșește în practică
- Se emite factură fără TVA românesc (cu mențiunea „taxare inversă") pentru servicii de cazare către o firmă dintr-un alt stat membru, aplicând greșit regula generală B2B — cazarea urmează regula bunurilor imobile, taxată întotdeauna la locul imobilului.
- Se presupune că statutul de persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA al clientului schimbă locul de taxare pentru cazare — la această categorie de servicii, statutul clientului (B2B sau B2C) nu influențează locul prestării.
- Se aplică taxare inversă pentru o factură de cazare primită de la un furnizor din alt stat membru UE — TVA-ul aferent cazării se plătește în statul unde e situat imobilul respectiv, conform legislației locale, nu se autolichidează în România.
Ce face iConta.eu
iConta.eu emite facturi de cazare cu regimul de TVA general aplicabil, pe baza cotei introduse/selectate de utilizator pentru fiecare linie de factură. Aplicația nu are, la data acestui ghid, o regulă automată care să recunoască specific serviciile de cazare și să aplice excepția de la art. 278 alin. (4) lit. a) în locul regulii generale B2B — încadrarea corectă a facturii rămâne responsabilitatea contabilului la emiterea ei.