TVA pentru serviciile de curierat: cum se aplică
O firmă de curierat facturează, ca regulă, cu TVA 21%. Scutirea pentru „serviciile publice poștale” nu se aplică automat oricărui serviciu de livrare de colete. Ea privește numai serviciile din sfera serviciului universal, prestate de furnizorii de serviciu universal. Pentru livrările transfrontaliere, TVA depinde de locul prestării și de legătura cu un export sau un import.
Scutirea poștală este îngustă
Codul fiscal art. 292 alin. (1) lit. p) scutește „serviciile publice poștale, precum și livrarea de bunuri aferentă acestora”. Normele metodologice (HG 1/2016), pct. 50, precizează că serviciile publice poștale sunt „serviciile poștale din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal”, potrivit legislației privind serviciile poștale.
Practic, un curier privat care livrează colete la tarife negociate nu este furnizor de serviciu universal pentru acele servicii. El aplică cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)). Cota redusă de 11% de la art. 291 alin. (2) nu cuprinde serviciile de curierat sau transportul de bunuri.
Locul prestării
Curieratul este, din punctul de vedere al TVA, un serviciu de transport de bunuri, eventual cu servicii accesorii. Codul fiscal art. 278 stabilește locul prestării astfel:
- Client persoană impozabilă (B2B): locul este unde clientul își are sediul activității economice (alin. (2)). Un colet trimis de o firmă din România, chiar și către Germania, este taxabil în România, cu 21%. Serviciul facturat unei firme din alt stat membru nu are locul prestării în România.
- Client persoană fizică (B2C), transport intern: locul este unde are loc transportul, proporțional cu distanțele (alin. (5) lit. b)). Pentru un transport în România, se aplică TVA românesc.
- Client persoană fizică, transport intracomunitar: locul este locul de plecare (alin. (5) lit. c)). Un colet trimis de o persoană fizică din București la Viena este taxabil în România.
- Servicii accesorii (încărcare, descărcare, manipulare) către persoane fizice: locul este unde se prestează efectiv (alin. (5) lit. d) pct. 1).
Scutirea pentru export și import
Codul fiscal art. 294 alin. (1) lit. c) scutește prestările de servicii, „inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului”, legate direct de exportul de bunuri. Lit. d) scutește transportul legat direct de importul de bunuri, dacă valoarea lui este inclusă în baza de impozitare a importului.
Exemplu: un magazin online din România trimite un colet unui client din Elveția. Serviciul curierului este legat direct de export, deci este scutit cu drept de deducere (art. 297 alin. (4) lit. c)). Curierul trebuie să păstreze documentele care dovedesc ieșirea bunurilor din UE.
Sumele încasate ramburs nu intră în baza de TVA
Valoarea mărfii încasată de curier de la destinatar, în contul expeditorului, nu este venitul curierului. Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. e) exclude din baza de impozitare „sumele încasate de o persoană impozabilă în numele și în contul unei alte persoane”. TVA se aplică doar la tariful curierului, inclusiv la comisionul de ramburs, dacă acesta este facturat.
De reținut
- Curierul privat aplică 21%. Scutirea de la art. 292 alin. (1) lit. p) se aplică doar serviciului universal (Normele, pct. 50).
- B2B: TVA la sediul clientului (art. 278 alin. (2)). B2C intracomunitar: TVA la locul de plecare (alin. (5) lit. c)).
- Transportul legat direct de export este scutit cu drept de deducere (art. 294 alin. (1) lit. c)).
- Rambursul încasat pentru expeditor nu intră în baza de TVA (art. 286 alin. (4) lit. e)).