TVA pentru serviciile de intermediere intracomunitară
Un agent român care intermediază, pentru un comision, o vânzare între parteneri din state membre diferite prestează un serviciu. Locul acestui serviciu, deci țara în care se datorează TVA, depinde de două lucruri: dacă agentul acționează în numele clientului sau în nume propriu și dacă beneficiarul comisionului este persoană impozabilă.
Intermediar transparent sau cumpărător-revânzător
Codul fiscal art. 271 alin. (3) lit. e) consideră prestare de servicii intermedierea făcută de persoane „care acționează în numele și în contul altei persoane”. Normele (HG 1/2016, titlul VII, pct. 8 alin. (5)) descriu mecanismul: furnizorul facturează direct cumpărătorului, iar intermediarul emite doar factura de comision către clientul său.
Pct. 8 alin. (6) din aceleași norme adaugă o regulă importantă. Dacă intermediarul emite în nume propriu factura pentru bunurile sau serviciile intermediate ori primește pe numele său factura furnizorului, devine cumpărător-revânzător. Atunci nu mai facturează un comision. Aplici regulile livrării sau ale serviciului de bază (art. 271 alin. (2) pentru servicii). Ghidul de mai jos privește doar intermediarul transparent.
Beneficiar persoană impozabilă (B2B)
Pentru comisionul facturat unei firme se aplică regula generală din Codul fiscal art. 278 alin. (2): locul prestării este locul unde beneficiarul își are sediul activității economice.
Agent român, mandant firmă din Germania. Serviciul nu are locul în România. Emiți factura fără TVA românească, cu mențiunea „taxare inversă” (art. 319 alin. (20) lit. m)), și declari serviciul în D390. Codul fiscal art. 325 alin. (1) lit. c) cere declararea prestărilor din art. 278 alin. (2) către persoane impozabile stabilite în alt stat membru, iar instrucțiunile D390 (OPANAF 705/2020) folosesc codul P pentru prestările intracomunitare de servicii.
Agent din Italia, mandant firmă din România înregistrată în scopuri de TVA. Locul este în România. Taxa o datorează beneficiarul român (art. 307 alin. (2)), prin taxare inversă. Firma colectează și deduce TVA în același decont și declară achiziția în D390 cu cod S (art. 325 alin. (1) lit. e)).
Exemplu: firma română primește o factură de comision de 5.000 euro, la un curs de 5 lei/euro, adică 25.000 lei. Înregistrează 21% × 25.000 = 5.250 lei ca TVA colectată și 5.250 lei ca TVA deductibilă (cota standard, art. 291 alin. (1)), dacă are drept integral de deducere.
Beneficiar persoană neimpozabilă (B2C)
Aici regula generală nu se aplică. Codul fiscal art. 278 alin. (5) lit. a) stabilește locul prestării ca fiind locul în care se efectuează operațiunea principală, pentru serviciile unui intermediar care acționează în numele și în contul altei persoane când beneficiarul este neimpozabil. Dacă agentul român intermediază pentru o persoană fizică o vânzare cu locul livrării în Austria, comisionul are locul tot în Austria. Nu datorezi TVA românească, dar trebuie verificate obligațiile din statul respectiv. Declarația recapitulativă nu cuprinde aceste servicii, fiindcă art. 325 alin. (1) lit. c) privește doar prestările din art. 278 alin. (2).
Pași practici
- Citește contractul: agentul acționează în numele mandantului sau în nume propriu?
- Verifică statutul beneficiarului comisionului. Pentru B2B, validează codul de TVA.
- Aplică art. 278 alin. (2) pentru B2B și art. 278 alin. (5) lit. a) pentru B2C.
- Pentru B2B, menționează „taxare inversă” pe factură și declară în D390 cu P (prestare) sau S (achiziție).
De reținut
- Intermedierea în numele și în contul altuia este prestare de servicii (Codul fiscal art. 271 alin. (3) lit. e)).
- Factura emisă sau primită în nume propriu transformă intermediarul în cumpărător-revânzător (HG 1/2016, pct. 8 alin. (6)).
- B2B: locul este la beneficiar (art. 278 alin. (2)), cu taxare inversă și D390 cod P sau S.
- B2C: locul este cel al operațiunii intermediate (art. 278 alin. (5) lit. a)).