Venituri din chirii la firmă micro: cum se impozitează
O microîntreprindere care închiriază un spațiu, un utilaj sau orice alt bun din patrimoniul ei obține venituri din chirii care nu ies din regimul de impozitare pe venit — se adaugă, ca orice alt venit, la baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Nu există un regim separat, „de la firma la persoana fizică", pentru chiriile facturate de o firmă.
Temeiul legal
„Articolul 53 - Baza impozabilă (1) Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție; c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale; d) veniturile din subvenții; [...] f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii; h) veniturile din diferențe de curs valutar; i) veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora [...]" — Cod fiscal, art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Principiul e simplu: baza impozabilă micro este veniturile din orice sursă, iar legea listează exhaustiv excepțiile care se scad din această bază. Veniturile din chirii (înregistrate de regulă în contul 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii") nu apar pe lista excepțiilor de la art. 53 alin. (1) — deci rămân integral în baza impozabilă, alături de veniturile din vânzări de bunuri sau prestări de servicii.
- Chiria facturată de o firmă micro se impozitează cu cota aplicabilă microîntreprinderii (1% sau 3%, în funcție de îndeplinirea condițiilor legale privind numărul de salariați și activitatea desfășurată), nu cu impozitul pe venit de 10% specific persoanelor fizice care închiriază în nume propriu.
- Nu contează dacă veniturile din chirii sunt activitatea principală sau doar una accesorie a firmei — excluderile de la art. 53 se aplică pe tip de venit, nu pe tip de activitate.
- Firma rămâne obligată să evalueze anual dacă mai îndeplinește condițiile de microîntreprindere (plafonul de venituri, numărul minim de salariați etc.), indiferent de structura veniturilor.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că veniturile din chirii ar avea un regim special, „pasiv", scutit sau impozitat separat la firma micro — nu există o astfel de excepție în art. 53.
- Se confundă tratamentul chiriilor la o firmă (venit impozabil micro) cu cel al chiriilor încasate de o persoană fizică în nume propriu (impozit pe venit din cedarea folosinței bunurilor, regim complet diferit, reglementat de alt titlu al Codului fiscal).
- Se omite verificarea încadrării în plafonul de venituri al microîntreprinderii atunci când chiriile cresc semnificativ baza impozabilă către finalul anului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală pentru microîntreprinderi, inclusiv înregistrarea veniturilor din chirii în contul corespunzător și calculul bazei impozabile pentru declarația 100. Aplicația nu tratează diferit veniturile din chirii față de restul veniturilor din baza impozabilă micro — le include, conform legii, ca pe orice alt venit din activitatea firmei.