Veniturile din convenții civile: contribuții și impozit

Codul fiscal nu folosește noțiunea de „convenție civilă". Contractul civil prin care o firmă plătește o persoană fizică neînregistrată ca PFA se încadrează fiscal într-una din trei situații: activitate independentă, drepturi de proprietate intelectuală sau activitate dependentă. De încadrare depinde cine calculează impozitul și contribuțiile.

Pasul 1: testul de independență

Codul fiscal art. 7 pct. 3 definește activitatea independentă ca activitatea care îndeplinește cel puțin 4 din 7 criterii, printre care:

• persoana își alege liber locul, modul de lucru și programul (pct. 3.1);
• poate lucra pentru mai mulți clienți (pct. 3.2);
• își asumă riscurile activității (pct. 3.3);
• folosește propriul patrimoniu (pct. 3.4);
• poate lucra direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terți (pct. 3.7).

Dacă relația arată ca un raport de muncă (program impus, un singur beneficiar, mijloacele firmei), criteriile nu sunt îndeplinite. Codul fiscal art. 11 alin. (1) permite organului fiscal să reîncadreze forma unei activități „pentru a reflecta conținutul economic” al acesteia. Atunci venitul se tratează ca venit din activitate dependentă, cu impozit și contribuții pe care plătitorul trebuia să le rețină.

Varianta A: activitate independentă

Când criteriile sunt îndeplinite, firma plătitoare nu reține nimic la sursă pentru acest tip de venit. Persoana fizică:

• își determină venitul net în sistem real, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile (Codul fiscal art. 68 alin. (1));
• datorează impozit de 10% (Codul fiscal art. 64 alin. (1) lit. a));
• datorează CAS de 25% (Codul fiscal art. 138 lit. a)) dacă venitul net cumulat din activități independente și drepturi de proprietate intelectuală ajunge la cel puțin 12 salarii minime brute. Baza este de 12 salarii minime pentru venituri între 12 și 24 de salarii minime și de 24 de salarii minime peste acest nivel (Codul fiscal art. 148 alin. (1)–(3));
• datorează CASS de 10% (Codul fiscal art. 156) pe venitul net cumulat, plafonat la 72 de salarii minime brute (Codul fiscal art. 170 alin. (1));
• declară toate acestea în Declarația unică (Codul fiscal art. 122).

Varianta B: drepturi de proprietate intelectuală

Dacă obiectul contractului este o operă (un text, un program, un design), venitul este din drepturi de proprietate intelectuală. Aici firma are obligații de plătitor:

• scade o cotă forfetară de cheltuieli de 40% din venitul brut (Codul fiscal art. 72 alin. (2));
• reține impozit de 10% din venitul net, la momentul plății (art. 72 alin. (4));
• plătește impozitul până pe 25 a lunii următoare reținerii; impozitul este final (art. 72 alin. (1) și (5)).

CAS se reține la sursă de plătitor dacă venitul net estimat de la acel plătitor este de cel puțin 12 salarii minime brute. Obligația și venitul ales se trec în contract (Codul fiscal art. 151 alin. (6)). CASS se reține de plătitor dacă venitul net estimat de la un singur plătitor este de cel puțin 6 salarii minime brute (Codul fiscal art. 174^1 alin. (3)).

Exemplu

Contract de 10.000 lei brut pentru crearea unui manual:

• venit net = 10.000 − 40% = 6.000 lei;
• impozit reținut = 10% × 6.000 = 600 lei;
• dacă venitul net estimat de la firmă în anul respectiv nu ajunge la pragurile de mai sus, contribuțiile nu se rețin la sursă. Persoana fizică le stabilește în Declarația unică, după veniturile cumulate din toate sursele.

Pași pentru contabil

1. Citește contractul și documentează criteriile de la art. 7 pct. 3. Dacă nu sunt îndeplinite cel puțin 4, semnalează riscul de reîncadrare.
2. Stabilește dacă obiectul este o operă (Varianta B) sau un serviciu (Varianta A).
3. Pentru Varianta B, calculează și reține impozitul la fiecare plată și verifică pragurile CAS/CASS pe venitul estimat.
4. Păstrează dosarul contractului cu dovada executării: deviz, proces-verbal de recepție, livrabile.

De reținut

• Contractul civil nu are un regim fiscal propriu. Contează încadrarea.
• La activitate independentă nu există reținere la sursă. Persoana fizică depune Declarația unică.
• La drepturi de proprietate intelectuală, plătitorul reține impozitul de 10% din venitul net (40% cheltuieli forfetare) și, peste praguri, CAS și CASS.
• Nerespectarea criteriilor de independență expune firma la reîncadrarea venitului ca salariu.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții