Ce verifică ANAF la achizițiile de la contribuabili cu cod TVA anulat?
Când un cumpărător achiziționează bunuri sau servicii de la un furnizor al cărui cod de TVA a fost anulat, riscă să piardă dreptul de deducere a TVA aferente — dar nu pentru orice motiv de anulare, ci doar pentru o parte dintre ele.
Temeiul legal
„Beneficiarii care achiziționează bunuri și/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c)-e) și lit. h) și au fost înscriși în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulată, nu beneficiază de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achizițiilor respective, cu excepția achizițiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită și/sau a achizițiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014, cu modificările și completările ulterioare." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 11 alin. (9) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce verifică, în esență, regula:
- Pierderea dreptului de deducere se aplică doar dacă anularea codului de TVA al furnizorului s-a produs pentru motivele de la art. 316 alin. (11) lit. c)-e) și h) — practic: cazier fiscal cu infracțiuni ale asociaților/administratorilor (lit. c), lipsa depunerii deconturilor de TVA timp de 6 luni consecutive (lit. d), deconturi fără achiziții/livrări evidențiate timp de 6 luni consecutive (lit. e) și risc fiscal ridicat (lit. h).
- Nu se pierde dreptul de deducere dacă anularea s-a produs din alte motive de la art. 316 alin. (11) — de exemplu declararea inactivității (lit. a, tratată separat, la alin. (6)-(7) al aceluiași articol) sau ieșirea „la cerere" din evidența TVA pentru regimul de scutire (lit. g).
- Există excepții chiar și pentru furnizorii cu anulare pe motivele lit. c)-e)/h): achizițiile de bunuri făcute în procedură de executare silită, sau de la un furnizor aflat în procedură de faliment, nu pierd dreptul de deducere.
- Dacă furnizorul se reînregistrează ulterior (art. 316 alin. (12)), cumpărătorul își poate recupera deducerea pentru achizițiile din perioada de anulare, pe baza facturilor emise de furnizor după reînregistrare, prin înscrierea în primul decont depus după acel moment.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice achiziție de la un furnizor cu codul de TVA anulat pierde automat dreptul de deducere — legea limitează consecința strict la motivele lit. c)-e) și h), nu la toate cele opt litere ale art. 316 alin. (11).
- Se ignoră excepțiile pentru executare silită și faliment, care păstrează dreptul de deducere chiar și pentru furnizori anulați pe motivele restrictive.
- Se pierde definitiv deducerea aferentă perioadei de anulare, deși legea permite recuperarea ei ulterioară, dacă furnizorul se reînregistrează și emite facturi corespunzătoare.
Ce face iConta.eu
Verificarea statutului de TVA al unui furnizor — dacă are codul activ, anulat, și din ce motiv anume dintre cele opt de la art. 316 alin. (11) — se face azi în afara aplicației, prin consultarea Registrului public al persoanelor înregistrate/anulate în scopuri de TVA, publicat de ANAF. iConta.eu nu are o funcție dedicată de verificare automată a acestui statut la introducerea unei facturi de achiziție, și nici o clasificare automată a deducerii TVA în funcție de motivul anulării codului furnizorului — decizia de a deduce sau nu TVA-ul de pe o factură de la un asemenea furnizor rămâne o verificare manuală a contabilului.