Ce verifică ANAF la TVA deductibilă?
Dreptul de a deduce TVA nu se naște automat din simpla existență a unei facturi cu TVA — Codul fiscal leagă deducerea de două condiții distincte, verificate de regulă separat de organul fiscal: destinația reală a achiziției (folosită pentru operațiuni cu drept de deducere) și deținerea documentelor justificative corespunzătoare.
Temeiul legal
„Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316, are dreptul să scadă din valoarea totală a taxei colectate, pentru o perioadă fiscală, valoarea totală a taxei pentru care, în aceeași perioadă, a luat naștere și poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 297-300." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 301 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce urmărește, în esență, o verificare a TVA deductibile:
- Persoana care deduce trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 — o achiziție dedusă de o entitate care nu are (sau nu mai are, din cauza unei anulări a codului de TVA) această calitate nu îndeplinește condiția de bază.
- Dreptul de deducere trebuie să fi luat naștere efectiv, potrivit art. 297-300, ceea ce înseamnă verificarea destinației achiziției: bunurile/serviciile achiziționate trebuie folosite în scopul operațiunilor taxabile (sau altor operațiuni cu drept de deducere) ale persoanei impozabile — o achiziție folosită în scop personal sau pentru operațiuni scutite fără drept de deducere nu dă drept de deducere.
- Exercitarea efectivă a dreptului se face prin decontul de taxă al perioadei în care sunt îndeplinite condițiile și formalitățile, sau printr-un decont ulterior, în cadrul termenului de prescripție (art. 301 alin. (2)) — o verificare va urmări dacă deducerea a fost făcută în perioada corectă sau, dacă a fost amânată, dacă exercitarea ulterioară respectă termenul legal.
- Organele fiscale au dreptul să anuleze TVA dedusă ori de câte ori constată că dreptul de deducere a fost exercitat printr-un abuz de drept — o tranzacție structurată artificial, fără motive comerciale valabile, doar pentru a obține un avantaj fiscal.
Ce se greșește în practică
- Se deduce TVA doar pe baza existenței unei facturi, fără verificarea prealabilă a destinației reale a achiziției (dacă e folosită pentru operațiuni taxabile ale firmei sau nu).
- Se deduce TVA într-o perioadă fiscală greșită, fără respectarea condiției ca dreptul să fi „luat naștere” în acea perioadă, sau se depășește termenul de prescripție pentru exercitarea deducerii printr-un decont ulterior.
- Se consideră că orice achiziție cu factură corectă formal este automat la adăpost de o eventuală reîncadrare ca abuz de drept, deși organul fiscal poate anula deducerea dacă demonstrează că tranzacția a fost structurată artificial pentru un avantaj fiscal.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează automat TVA deductibilă din facturile de achiziție înregistrate (inclusiv cele preluate din RO e-Factura) și le include în decontul de TVA (D300) generat pentru firmă. Aplicația nu evaluează însă destinația reală a fiecărei achiziții (dacă servește unor operațiuni taxabile ale firmei) și nu semnalează riscuri de reîncadrare ca abuz de drept — aceste verificări de fond rămân responsabilitatea contabilului, pe baza cunoașterii activității firmei.