Ce trebuie verificat fiscal înainte de cesiunea unei firme?
Când vorbim despre „cesiunea unei firme" în cazul unui SRL, ne referim de fapt la transmiterea părților sociale către un nou asociat — firma, ca persoană juridică, rămâne aceeași, dar structura de proprietate se schimbă. Din perspectivă fiscală, cumpărătorul (cesionarul) preia practic și istoricul fiscal al societății, inclusiv eventualele datorii restante, motiv pentru care verificarea situației fiscale înainte de cesiune este esențială.
Temeiul legal
„(1) Părțile sociale pot fi transmise între asociați. (2) Dacă actul constitutiv nu prevede altfel, transmiterea către persoane din afara societății este permisă numai dacă a fost aprobată de asociați reprezentând cel puțin trei pătrimi din capitalul social." — Legea 31/1990 privind societățile, art. 202 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
„(1) Certificatul de atestare fiscală se emite de organul fiscal central competent la solicitarea contribuabilului/plătitorului. Certificatul se emite și din oficiu sau la solicitarea altor autorități publice, [...] precum și la solicitarea oricărei persoane care deține titluri de participare la o societate. (2) Certificatul de atestare fiscală se eliberează pe baza datelor cuprinse în evidența creanțelor fiscale [...] și cuprinde obligațiile fiscale restante existente în sold în ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii [...], precum și alte creanțe bugetare individualizate în titluri executorii [...]." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 158 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
- Cesiunea părților sociale către o persoană din afara societății necesită, de regulă, aprobarea asociaților reprezentând cel puțin trei pătrimi din capitalul social (dacă actul constitutiv nu prevede altfel) — o verificare de drept societar, dar cu impact direct asupra valabilității actului fiscal ulterior.
- Legea permite explicit oricărei persoane care deține titluri de participare la o societate să solicite certificatul de atestare fiscală al acesteia — practic exact instrumentul prin care un potențial cesionar (sau chiar cedentul) poate verifica obligațiile fiscale restante înainte de tranzacție.
- Certificatul de atestare fiscală reflectă doar obligațiile restante și cele individualizate în titluri executorii; el nu acoperă riscurile care nu s-au materializat încă într-o creanță fiscală certă (de exemplu un control fiscal în curs sau nefinalizat), motiv pentru care verificarea trebuie completată cu balanța de verificare, situațiile financiare și eventualele inspecții fiscale aflate în desfășurare.
Ce se greșește în practică
- Se cesionează părțile sociale fără să se obțină certificatul de atestare fiscală actualizat al societății, iar cesionarul preia, fără să știe, datorii fiscale restante.
- Se ignoră cerința aprobării de către asociații reprezentând trei pătrimi din capitalul social atunci când cesiunea se face către o persoană din afara societății, ceea ce poate duce la nulitatea/opozabilitatea contestată a transferului.
- Se verifică doar situația fiscală curentă, fără să se ia în calcul faptul că certificatul de atestare fiscală e valabil doar 3 zile lucrătoare de la depunerea cererii și utilizabil maximum 30 de zile de la eliberare — deci poate fi „expirat" la data efectivă a semnării actelor.
Ce face iConta.eu
La verificarea în cod, iConta.eu nu are o funcție dedicată procesului de cesiune de părți sociale (nu există un modul care să gestioneze „parti sociale" sau o listă de verificări specifice pentru vânzarea unei firme). Aplicația urmărește însă situația fiscală curentă a firmei (declarații datorate, plăți, solduri) prin modulele sale de gestionare a obligațiilor fiscale, informații care pot fi utile ca punct de plecare într-o verificare de tip due diligence — dar nu înlocuiesc certificatul de atestare fiscală emis oficial de ANAF, singurul document opozabil în acest scop.