Cum se calculează amortizarea pentru o fracțiune de lună?
Un utilaj pus în funcțiune pe 28 ale lunii pare, intuitiv, să merite doar câteva zile de amortizare în acea lună. Codul fiscal nu lasă loc acestei intuiții: nu prorata niciodată amortizarea pe zile, indiferent de momentul exact din lună al punerii în funcțiune.
Temeiul legal
Art. 28 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal (Legea 227/2015): „Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează: a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcțiune, prin aplicarea regimului de amortizare prevăzut la alin. (5);"
Regula concretă
Nu există „fracțiune de lună" în amortizarea fiscală — legea rezolvă problema prin regula momentului de start, nu prin proratare:
- luna punerii în funcțiune nu se amortizează deloc, indiferent dacă activul a intrat în funcțiune pe data de 1 sau pe data de 30;
- amortizarea începe cu luna următoare, integral, cu o cotă lunară întreagă — nu redusă pentru „zilele rămase" din prima lună.
Cota lunară se calculează normal, pe metoda aleasă (liniară, degresivă, accelerată sau superaccelerată), aplicată de la prima lună completă de amortizare. Nu contează dacă activul a fost pus în funcțiune pe 1 sau pe 28 ale lunii — rezultatul e identic: prima lună amortizată e luna următoare, cu o cotă întreagă.
Un exemplu
Un echipament cu valoare amortizabilă 24.000 lei și durată normală de utilizare 4 ani (48 luni), amortizat liniar, e pus în funcțiune pe 28 martie.
- Cota lunară = 24.000 / 48 = 500 lei/lună
- Martie: 0 lei (luna punerii în funcțiune nu se amortizează)
- Aprilie: 500 lei (prima lună de amortizare, integrală)
Dacă același echipament ar fi fost pus în funcțiune pe 2 martie, calculul ar fi identic: 0 lei în martie, 500 lei în aprilie. Ziua exactă din lună nu schimbă rezultatul.
Ce se greșește în practică
- Se calculează o cotă proporțională pentru luna punerii în funcțiune, pe baza numărului de zile rămase din acea lună — legea nu prevede nicio proratare; luna PIF-ului nu se amortizează deloc, punct.
- Se amortizează activul chiar din luna punerii în funcțiune, în loc de luna următoare — o eroare frecventă mai ales când PIF-ul cade pe data de 1, unde diferența pare neglijabilă, dar tot mută cu o lună întregul calendar de amortizare.
- Se aplică regula fracțiunii de lună și la scoaterea din evidență, presupunând simetric că ultima lună (cea a casării/vânzării) s-ar amortiza proporțional — regula din alin. (12) lit. a) privește doar momentul de start, nu are o clauză simetrică pentru sfârșit.
Ce face iConta.eu
Amortizarea lunară se calculează cu motorul unic al registrului de mijloace fixe, care aplică regula momentului de start direct din data punerii în funcțiune a fiecărui activ: luna PIF-ului rămâne neamortizată, iar prima cotă întreagă apare din luna următoare — fără nicio proratare pe zile, indiferent unde cade data exactă în lună.