Cum se calculează salariul unei persoane cu handicap?
Pentru un salariat cu handicap grav sau accentuat se calculează aceleași contribuții sociale ca pentru orice alt salariat. Diferența este că nu se reține impozit pe venit. Pentru gradele de handicap mediu sau ușor nu există scutire: salariul se calculează ca pentru orice angajat.
Temeiul scutirii
Codul fiscal art. 60 pct. 1 lit. b) scutește de impozitul pe venit „persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat” pentru veniturile din „salarii și asimilate salariilor, prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3)”. Scutirea privește numai impozitul pe venit, nu și contribuțiile sociale.
Normele metodologice (HG 1/2016, titlul IV, pct. 1 de la scutiri) precizează două lucruri:
- scutirea se aplică veniturilor realizate „începând cu data încadrării contribuabilului în gradul de handicap grav sau accentuat”;
- salariatul trebuie să depună la angajator documentele care atestă încadrarea, în original și în copie. Angajatorul verifică și păstrează copia.
Contribuțiile rămân datorate
- CAS de 25% (Codul fiscal art. 138 lit. a)), reținut de la salariat.
- CASS de 10% (Codul fiscal art. 156), reținut de la salariat. Art. 154 alin. (1) lit. e) exceptează de la CASS persoanele cu handicap numai pentru „veniturile obținute în baza Legii nr. 448/2006”. Salariul nu este un astfel de venit, iar art. 154 alin. (2) confirmă că, pentru celelalte venituri, contribuția se datorează.
- CAM de 2,25% (Codul fiscal art. 220^3 alin. (1)), datorat de angajator.
Exemplu de calcul
Un salariat are un salariu brut de 8.000 lei, nu are persoane în întreținere și nu primește deducere personală. Deducerea personală de bază se acordă numai până la un venit brut de 2.000 lei peste salariul minim, conform art. 77 alin. (3), iar 8.000 lei depășește acest nivel.
| Element | Salariat fără scutire | Salariat cu handicap grav/accentuat |
|---|---|---|
| Brut | 8.000 | 8.000 |
| CAS 25% | 2.000 | 2.000 |
| CASS 10% | 800 | 800 |
| Bază de impozitare | 5.200 | 5.200 (scutită) |
| Impozit 10% (art. 64) | 520 | 0 |
| Net | 4.680 | 5.200 |
| CAM 2,25% (angajator) | 180 | 180 |
Costul total pentru angajator este același. Salariatul primește în plus exact impozitul care nu se mai reține.
Raportarea în D112
Instrucțiunile D112, aprobate prin OPANAF 605/2026, prevăd trei completări pentru acest salariat:
- în anexa asiguratului, caseta „Persoană scutită de la plata impozitului pe venit” se completează cu codul „1”, rezervat persoanelor cu handicap grav sau accentuat;
- rândul 11 din secțiunea E.3 („Venit scutit conform art. 60 pct. 1 din Codul fiscal”) cuprinde venitul scutit;
- rândul 12 cuprinde impozitul aferent venitului scutit, adică impozitul care s-ar fi reținut fără scutire (520 lei în exemplu).
Pașii contabilului
- Cere certificatul de încadrare în grad de handicap și păstrează copia verificată cu originalul.
- Aplică scutirea de la data încadrării menționată în certificat, nu de la data la care documentul ajunge la tine.
- Urmărește termenul de valabilitate al certificatului. Dacă salariatul nu mai este încadrat în grad grav sau accentuat, se revine la reținerea impozitului.
- Calculează CAS, CASS și CAM ca pentru orice salariat.
- Completează codul „1” și rândurile 11–12 în D112.
De reținut
- Scutirea acoperă numai impozitul pe venit și numai pentru gradul grav sau accentuat.
- CAS 25%, CASS 10% și CAM 2,25% se datorează integral.
- Scutirea curge de la data încadrării, pe baza documentelor depuse la angajator (HG 1/2016).
- În D112 se raportează atât venitul scutit, cât și impozitul aferent acestuia.