CASS pentru PFA pe veniturile din 2026: plafonul maxim de 72 de salarii minime și pierderile care nu se scad
Pentru veniturile din 2026, CASS la PFA se calculează la venitul net anual realizat, dar la o bază de cel mult 72 de salarii minime brute pe țară. Pierderile fiscale reportate din anii trecuți reduc impozitul pe venit, însă nu reduc baza CASS. Aceeași sumă de venit net poate avea deci baze diferite pentru impozit și pentru CASS.
Textul în vigoare
Codul fiscal art. 170 alin. (1), modificat prin Legea 239/2025 (art. XII pct. 19), stabilește baza CASS pentru veniturile din activități independente: venitul net anual realizat sau brut ori norma anuală de venit, cumulate din toate sursele. Baza nu poate depăși nivelul de 72 de salarii minime brute pe țară.
Același alineat prevede: „La determinarea bazei anuale de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate nu se iau în considerare pierderile fiscale anuale prevăzute la art. 118."
Potrivit Legea 239/2025, art. XIII alin. (2) lit. b), modificarea se aplică începând cu veniturile aferente anului 2026, adică pentru declarația unică depusă în 2027. Cota CASS este de 10% (Codul fiscal art. 156).
Ce pierderi nu se scad
Art. 118 alin. (4) permite ca pierderea fiscală anuală dintr-o sursă de activități independente, determinată în sistem real, să se reporteze în următorii 5 ani fiscali. Compensarea se face în limita a 70% din venitul net anual obținut din aceeași sursă. Pentru impozitul pe venit, art. 118 alin. (2) lit. a) scade aceste pierderi reportate din venitul net.
Art. 170 alin. (1) exclude însă expres pierderile de la art. 118 din calculul bazei CASS. Pentru CASS contează venitul net anual realizat în anul respectiv, fără reportul din anii anteriori.
Exemplu
Un PFA în sistem real a avut în 2025 o pierdere fiscală de 30.000 lei. În 2026 realizează un venit net anual de 80.000 lei.
Pentru impozitul pe venit: - Limita de compensare este 70% × 80.000 = 56.000 lei, deci pierderea de 30.000 lei se compensează integral. - Venitul net recalculat este 80.000 − 30.000 = 50.000 lei. Din acesta se scad apoi CAS și CASS datorate (art. 118 alin. (2) lit. b)).
Pentru CASS: - Baza este 80.000 lei, fără scăderea pierderii din 2025. - CASS este 10% × 80.000 = 8.000 lei.
Diferența este frecventă în primul an profitabil după un an cu pierdere. Contribuabilul vede un impozit mai mic, dar CASS calculată la tot venitul net.
Plafonul, pe scurt
Dacă venitul net cumulat din activități independente depășește 72 de salarii minime brute, baza CASS rămâne plafonată la acest nivel. Pentru veniturile din 2025 se aplică regula anterioară. Veniturile din alte categorii, precum chirii sau dividende, au baza separată, în trepte, prevăzută la art. 170 alin. (2)-(4).
Pași pentru contabil
- Calculează separat baza impozitului și baza CASS. Nu folosi venitul net recalculat, după report, ca bază CASS.
- Cumulează venitul net din toate sursele de activități independente și compară-l cu 72 de salarii minime.
- Aplică 10% la baza rezultată.
- Deduce CASS datorată la calculul venitului net anual impozabil (art. 118 alin. (2) lit. b)).
De reținut
- Pentru veniturile din 2026, baza CASS a PFA este plafonată la 72 de salarii minime brute (Codul fiscal art. 170 alin. (1)).
- Pierderile fiscale reportate potrivit art. 118 nu reduc baza CASS.
- Pierderea reportată reduce doar baza impozitului pe venit, în limita a 70% din venitul net al sursei.
- CASS este 10% din baza stabilită (art. 156).