Cum se contabilizează veniturile unui ONG și când plătește impozit pe profit?
Un ONG nu e scutit în bloc de impozit pe profit — e scutit pe categorii de venituri. Veniturile din activitatea fără scop patrimonial (cotizații, donații, sponsorizări, fonduri publice) sunt neimpozabile prin natura lor. Veniturile din activități economice sunt impozabile, dar cu o scutire plafonată. Diferența dintre cele două categorii trebuie ținută distinct în contabilitate — nu doar la calculul impozitului, ci pe conturi separate, pentru că rezultatul fiscal se calculează pe fiecare categorie.
Temeiul legal
Art. 15 alin. (2) din Codul fiscal (Legea 227/2015): la organizațiile nonprofit, sunt venituri neimpozabile — printre altele — „cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor", „contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților", „donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat", „veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente disponibilităților și veniturilor neimpozabile", „resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile" și „veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferințe".
Alin. (3): „[...] pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute la alin. (2). Aceste organizații datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor [...] asupra căreia se aplică cota prevăzută la art. 17 [...]" — cota standard de impozit pe profit, 16%.
Structura conturilor
Potrivit OMFP 3103/2017 (reglementările contabile pentru persoane juridice fără scop patrimonial), veniturile fără scop patrimonial se țin pe grupa 73, defalcate pe natura lor: 731 cotizații, contribuții ale membrilor/simpatizanților și cote-părți statutare, 733 donații și sume/bunuri primite prin sponsorizare, 734 venituri financiare aferente activității fără scop patrimonial (dobânzi, dividende, diferențe de curs), 736 venituri din subvenții de exploatare (inclusiv fonduri publice/finanțări nerambursabile pentru exploatare), 737 venituri din acțiuni ocazionale (evenimente, tombole, conferințe), 738 alte venituri din activitățile fără scop patrimonial.
Evidența trebuie ținută distinct pe cele două activități: fără scop patrimonial (conturile 73x/analitic dedicat, rezultat separat) versus economică (conturile obișnuite 70x-76x din OMFP 1802/2014, rezultat separat). Amestecarea lor pe același rezultat face imposibilă aplicarea corectă a art. 15.
Calculul scutirii pentru veniturile economice
Scutirea de la alin. (3) se calculează astfel: plafonul = minimul dintre 15.000 EUR (la cursul de la finele anului fiscal) și 10% din totalul veniturilor neimpozabile ale anului (cele de la alin. 2). Din veniturile economice ale anului, se scade acest plafon — ce rămâne e profitul impozabil, la cota de 16%.
Ce se greșește în practică
- Se amestecă veniturile din cotizații cu cele dintr-un magazin propriu sau evenimente cu plată pe același cont — fără separare pe grupa 73 versus 70x, calculul scutirii de la alin. (3) nu mai poate fi reconstituit corect.
- Se aplică scutirea de 15.000 EUR fără plafonul de 10% — cele două limite se aplică simultan, ia minimul dintre ele, nu doar suma fixă.
- Se consideră orice venit al ONG-ului neimpozabil — doar categoriile explicit enumerate la alin. (2) sunt neimpozabile; o activitate economică (vânzare de bunuri sau servicii, chiar dacă profitul e reinvestit în scopul asociației) e impozabilă, sub rezerva scutirii plafonate.
Ce face iConta.eu
Veniturile fără scop patrimonial se înregistrează pe conturile din grupa 73 corespunzătoare naturii lor (cotizație/contribuție → 731, donație/sponsorizare → 733), cu evidența ținută separat de activitatea economică. Calculul scutirii pentru veniturile economice compară cele două plafoane — 15.000 EUR la cursul dat și 10% din veniturile neimpozabile ale anului — reține minimul, și estimează impozitul de 16% pe partea rămasă impozabilă.