Cum corectez D101 după identificarea unei facturi din anul precedent?
O factură „uitată" din anul fiscal anterior, descoperită după depunerea declarației 101, nu se rezolvă prin includerea ei în perioada curentă — legea prevede un mecanism specific de corectare a declarației deja depuse, în limitele termenului de prescripție.
Temeiul legal
„(1) Declarația de impunere poate fi corectată de către contribuabil/plătitor, pe perioada termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale. [...] (3) Declarațiile prevăzute la alin. (1) și (2) pot fi corectate prin depunerea unei declarații rectificative. [...] (5) Declarația de impunere nu poate fi depusă și nu poate fi corectată după anularea rezervei verificării ulterioare." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 105 alin. (1), (3) și (5) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Elementele esențiale pentru cazul unei facturi omise din anul precedent:
- Corectarea se face prin declarație rectificativă pentru perioada la care se referă factura (anul fiscal anterior), nu prin includerea sumei în D101 a anului curent.
- Corecția e posibilă pe toată perioada termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale — 5 ani de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația (art. 110), cu excepția cazurilor de faptă penală (10 ani).
- Există o limită importantă: dacă pentru perioada respectivă s-a anulat rezerva verificării ulterioare (de exemplu în urma unei inspecții fiscale finalizate), declarația nu mai poate fi corectată, cu excepțiile expres prevăzute de lege (hotărâri judecătorești definitive, condiții legale ulterioare care impun corecția — art. 105 alin. (6)).
- Dacă declarația era deja depusă corect, dar factura modifică baza de impozitare (venituri sau cheltuieli suplimentare, deductibile sau nu), rectificativa recalculează impozitul pe profit datorat pentru acel an, cu eventuale dobânzi/penalități pentru diferența de plată, calculate de la scadența inițială.
Ce se greșește în practică
- Se include factura omisă direct în calculul impozitului pe profit al anului curent, „ca să nu se mai complice cu rectificativa" — greșit, pentru că modifică rezultatul fiscal al unui an care nu e cel căruia îi aparține cheltuiala/venitul.
- Se presupune că orice corecție e posibilă oricând, ignorând faptul că anularea rezervei verificării ulterioare (de exemplu după o inspecție fiscală) blochează, cu excepții limitate, rectificarea declarației pentru acea perioadă.
- Se uită de efectul asupra dobânzilor: dacă rectificativa mărește impozitul datorat pentru anul anterior, dobânzile curg de la scadența inițială a acelui an, nu de la data depunerii rectificativei.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D101 pe baza datelor introduse în contabilitate pentru perioada fiscală respectivă. Pentru o factură identificată ulterior și aparținând unui exercițiu deja închis, contabilul trebuie să înregistreze factura în evidența anului la care se referă și să regenereze declarația 101 pentru acel an, depunând-o apoi ca declarație rectificativă prin canalele ANAF (Spațiul Privat Virtual). Aplicația nu marchează automat o declarație regenerată drept „rectificativă" — bifarea corectă a tipului de declarație la depunere rămâne în sarcina contabilului.