Declarație de impunere depusă după împlinirea prescripției: începe să curgă un nou termen de prescripție?
Da, dar numai în situația reglementată de Codul de procedură fiscală art. 107 alin. (5)-(6), adică atunci când declarația este depusă după o decizie de impunere din oficiu. Art. 107 alin. (6): „În cazul în care se depune declarația de impunere potrivit alin. (5), după împlinirea termenului de prescripție prevăzut la art. 110, de la data depunerii declarației începe să curgă un nou termen de prescripție.” Această formă a alineatului a fost introdusă prin OUG 50/2015, art. II pct. 3.
Contextul: impunerea din oficiu
Dacă nu depui o declarație de impunere, organul fiscal poate stabili creanța din oficiu, prin decizie de impunere (art. 107 alin. (1)). Mai întâi te înștiințează, iar stabilirea din oficiu nu se poate face înainte de 15 zile de la înștiințare. Baza de impozitare se stabilește prin estimare (art. 107 alin. (3)).
Art. 107 alin. (5) îți dă o cale de a înlocui estimarea cu cifrele reale: - poți depune declarația de impunere pentru creanțele din decizie în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, sub sancțiunea decăderii; - termenul curge chiar dacă se împlinește după împlinirea termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe; - decizia de impunere se anulează de organul fiscal la data depunerii declarației.
De ce e nevoie de un nou termen
Prescripția dreptului de a stabili creanțe fiscale este de 5 ani și curge de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația (art. 110 alin. (1)-(2)). Dacă declarația este depusă în fereastra de 60 de zile, dar după împlinirea prescripției, organul fiscal ar pierde posibilitatea de a verifica declarația. Alin. (6) rezolvă situația: de la depunere începe un nou termen de prescripție.
Exemplu
- Obligația privește anul 2020. Prescripția curge de la 1 iulie 2021 și se împlinește după 5 ani, în iulie 2026.
- ANAF emite decizia de impunere din oficiu, comunicată pe 20 mai 2026.
- Fereastra de 60 de zile se încheie pe 19 iulie 2026, deci după împlinirea prescripției.
- Firma depune declarația pe 10 iulie 2026, cu o obligație reală mai mică decât cea estimată.
Efecte: 1. Decizia din oficiu se anulează la 10 iulie 2026 (art. 107 alin. (5)). 2. De la 10 iulie 2026 curge un nou termen de prescripție de 5 ani pentru creanța declarată (art. 107 alin. (6)). 3. Organul fiscal poate verifica declarația în acest nou termen.
Dacă firma nu depune declarația în cele 60 de zile, decade din acest drept și rămâne obligația stabilită prin estimare.
Nu confunda cu întreruperea prescripției
Art. 111 alin. (1) lit. b) întrerupe prescripția la data depunerii unei declarații de impunere după termenul legal de depunere, dar înainte de împlinirea prescripției. Art. 107 alin. (6) acoperă cazul în care prescripția s-a împlinit deja, iar declarația este depusă în fereastra de 60 de zile după impunerea din oficiu. Mecanismele sunt diferite, iar efectul este asemănător: curge un termen nou.
Pași practici
- La primirea unei decizii de impunere din oficiu, notează data comunicării și calculează ziua a 60-a.
- Compară sumele estimate cu cele reale. Dacă cele reale sunt mai mici, depune declarația în termen.
- Arhivează documentele justificative încă 5 ani de la data depunerii, pentru că în acest interval declarația poate fi verificată.
De reținut
- După o decizie din oficiu, ai 60 de zile să depui declarația, chiar dacă termenul trece de prescripție (CPF art. 107 alin. (5)).
- Dacă depui după împlinirea prescripției, de la data depunerii curge un nou termen de prescripție (CPF art. 107 alin. (6), în forma dată de OUG 50/2015).
- Decizia din oficiu se anulează la data depunerii declarației.
- Întreruperea din art. 111 alin. (1) lit. b) este un mecanism distinct.