Ce declarații depune o firmă neplătitoare de TVA pentru servicii cumpărate din UE?
O firmă neplătitoare de TVA (neînregistrată conform art. 316) nu iese din sfera obligațiilor de TVA doar pentru că nu depune deconturi lunare sau trimestriale obișnuite. Din momentul în care cumpără un serviciu de la un furnizor stabilit în alt stat membru UE, intră sub un regim declarativ propriu.
Temeiul legal
„Taxa este datorată de orice persoană impozabilă (...) care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) și care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României (...)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 307 alin. (2)
Obligația de plată a taxei trece la beneficiar, chiar dacă acesta nu e plătitor de TVA „obișnuit". Pentru a-și îndeplini această obligație, firma trebuie mai întâi să se înregistreze special, conform art. 317 din Codul fiscal — înainte de primul serviciu cumpărat, fără plafon valoric.
Ce se depune
- D301 (decontul special de TVA) — secțiunea 4.1 (tip 5), pentru operațiune. Se depune doar pentru lunile în care există efectiv o astfel de achiziție.
- D390 (declarația recapitulativă) — cu cod S pentru aceeași operațiune, dacă furnizorul e stabilit în UE. Temeiul e separat de D301: „Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 trebuie să întocmească și să depună (...) o declarație recapitulativă" (Codul fiscal, art. 325).
Cele două declarații nu sunt alternative — coexistă, pentru aceeași lună și aceeași operațiune, la un neplătitor înregistrat doar prin art. 317. Termenul pentru amândouă e 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea.
Ce se greșește în practică
- Se crede că D301 acoperă și obligația de declarare recapitulativă — D390 e o declarație separată, cu temei legal distinct (art. 325), și nu se completează automat prin simpla depunere a D301.
- Se depune D390, dar se omite D301 (sau invers) — pentru un neplătitor cu servicii intracomunitare, ambele sunt datorate în aceeași lună.
- Se așteaptă un plafon valoric înainte de înregistrarea prin art. 317 — obligația apare de la prima achiziție, indiferent de sumă.
Ce face iConta.eu
D390 se derivă automat din operațiunile introduse în D301: tip 5 (servicii intracomunitare) primește cod S, cu condiția ca țara și codul de TVA ale furnizorului să fie completate la introducere. Fiecare operațiune exclusă din D390 apare în diagnostic cu motivul, nu dispare tăcut. Ambele declarații respectă regula „pe zero": nu se generează dacă nu există nicio operațiune cu exigibilitate în perioadă.