Deregistrarea PFA în scopuri de TVA la închidere
Când un PFA își încetează activitatea, înregistrarea fiscală — inclusiv codul de identificare fiscală și, implicit, calitatea de plătitor de TVA — nu dispare automat din simpla oprire a facturării: legea leagă radierea de încetarea efectivă a existenței persoanei (pentru PFA, practic, de radierea din registrul în care a fost înregistrat).
Temeiul legal
„(1) Radierea înregistrării fiscale reprezintă activitatea de retragere a codului de identificare fiscală și a certificatului de înregistrare fiscală. [...] (3) Radierea înregistrării fiscale se efectuează din oficiu, de către organul fiscal central, în cazul decesului persoanei fizice sau, după caz, încetării existenței persoanei juridice potrivit legii." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 90 alin. (1) și (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Pentru un PFA care se închide, procedura combină mai mulți pași distincți:
- Încetarea activității PFA se înregistrează, în primul rând, la Registrul Comerțului (radierea PFA din registrul comerțului) — un pas care nu e automat legat de partea fiscală.
- Radierea înregistrării fiscale (retragerea codului de identificare fiscală) urmează, potrivit Codului de procedură fiscală, fie din oficiu (dacă organul fiscal constată încetarea existenței persoanei, de exemplu pe baza radierii de la Registrul Comerțului), fie la cererea contribuabilului.
- Deregistrarea de TVA e o etapă separată de radierea fiscală generală: se face pe baza declarației de mențiuni, iar organele fiscale anulează înregistrarea în scopuri de TVA în situațiile prevăzute la art. 316 alin. (11) din Codul fiscal — între care, pentru persoana care aplică regimul special pentru achiziții intracomunitare, textul prevede expres încetarea activității economice ca motiv de anulare.
- Obligațiile fiscale neachitate ale unui PFA radiat nu dispar automat odată cu radierea, cu excepția situației prevăzute de Codul de procedură fiscală: „obligațiile fiscale datorate de debitori, persoane fizice care desfășoară activități economice în mod independent [...] radiați din registrele în care au fost înregistrați potrivit legii, se anulează după radiere", cu unele excepții privind răspunderea altor persoane.
- Ultimul decont de TVA trebuie depus, indiferent de periodicitatea aplicată anterior, cu evidențierea tuturor ajustărilor de taxă rezultate din încetarea activității (de exemplu, ajustarea TVA pentru stocurile sau mijloacele fixe rămase la data încetării).
Ce se greșește în practică
- Se presupune că radierea PFA de la Registrul Comerțului rezolvă automat și partea de TVA — cele două proceduri sunt distincte și, în practică, trebuie urmărite separat.
- Se omite depunerea ultimului decont de TVA cu ajustările de rigoare pentru bunurile rămase în patrimoniul afacerii la data încetării activității.
- Se așteaptă radierea automată din oficiu, fără să se depună declarația de mențiuni necesară, ceea ce poate întârzia procesul și poate genera obligații declarative suplimentare pentru perioada de „limbo" dintre încetarea reală a activității și radierea fiscală formală.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu depune declarațiile de radiere/mențiuni la ANAF sau la Registrul Comerțului pentru închiderea unui PFA — acestea rămân demersuri administrative separate, în afara aplicației. Aplicația oferă registrul de evidență fiscală pentru PFA (venituri, cheltuieli deductibile, calculul venitului net) și generarea deconturilor de TVA din operațiunile înregistrate, inclusiv pentru ultima perioadă de activitate, dar decizia privind momentul și conținutul declarației de radiere rămâne a contabilului.