Pot deschide PFA dacă sunt pensionar?
Da. Calitatea de pensionar nu împiedică autorizarea ca persoană fizică autorizată. Diferența apare la contribuții: pensionarul cu PFA nu datorează contribuția de asigurări sociale (CAS) pe venitul din activitatea independentă. Datorează însă impozit pe venit și contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) pe venitul net realizat.
Condițiile de autorizare nu privesc pensia
OUG 44/2008, art. 8 alin. (1) enumeră condițiile pentru desfășurarea de activități economice ca PFA:
- capacitate deplină de exercițiu;
- să nu fi săvârșit fapte sancționate de legile fiscale, contabile, vamale sau de disciplină financiar-fiscală;
- un sediu profesional declarat;
- declarația pe propria răspundere privind condițiile de funcționare sanitare, sanitar-veterinare, de mediu și de protecția muncii.
Printre aceste condiții nu apare nicio interdicție pentru pensionari. Pentru activitățile care cer atestare profesională, art. 8 alin. (3) cere dovada ei, la fel ca pentru orice solicitant.
CAS: pensionarul este exceptat
Codul fiscal art. 150 alin. (1): „Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii potrivit legii, precum și persoanele care au calitatea de pensionari nu datorează contribuția de asigurări sociale pentru veniturile prevăzute la art. 137 alin. (1) lit. b) și b^1).”
Art. 137 alin. (1) lit. b) înseamnă veniturile din activități independente, deci exact venitul din PFA. Pragul de 12 salarii minime brute de la art. 148 nu mai contează pentru un pensionar: CAS nu se datorează, oricât de mare ar fi venitul.
CASS: se datorează pe venitul net
Pentru CASS nu există o excepție similară. Codul fiscal art. 170 alin. (1) stabilește baza anuală ca venit net anual realizat, respectiv normă de venit. Baza este plafonată la 72 de salarii minime brute pe țară, începând cu veniturile anului 2026. Cota este de 10% (Codul fiscal art. 156).
Pensionarul are un avantaj față de alți titulari de PFA. Codul fiscal art. 174 alin. (6) obligă, în general, la completarea CASS până la baza de 6 salarii minime brute atunci când venitul net este mai mic. Art. 174 alin. (7) lit. c) scutește de această diferență persoana care a realizat în anul respectiv „venituri din pensii, definite conform art. 99”. Prin urmare, pensionarul plătește CASS doar pe venitul net efectiv, fără minimul de 6 salarii.
Dacă PFA-ul înregistrează pierdere sau venit net zero, nu se datorează CASS pe această sursă (Codul fiscal art. 174 alin. (2)).
Exemplu
Un pensionar cu PFA în sistem real realizează în 2026 un venit net de 30.000 lei.
- CAS: 0 lei, conform art. 150 alin. (1).
- CASS: 10% × 30.000 = 3.000 lei, pentru că baza este venitul net, sub plafonul de 72 de salarii minime.
- Impozit pe venit: cota de 10% se aplică venitului impozabil (Codul fiscal art. 64 alin. (1) lit. a)).
Dacă venitul net ar fi fost doar 8.000 lei, CASS ar fi 800 lei. Nu se completează până la 6 salarii minime, datorită art. 174 alin. (7) lit. c).
Pași practici
- Verifică dacă titularul are efectiv calitatea de pensionar în anul de venit. Păstrează la dosar decizia de pensionare.
- În Declarația unică nu calcula CAS pe venitul din PFA.
- Calculează CASS pe venitul net anual, fără completare la 6 salarii minime.
- Depune Declarația unică la termenul prevăzut de Codul fiscal art. 122.
De reținut
- OUG 44/2008 nu interzice PFA-ul pentru pensionari.
- Pensionarul nu datorează CAS pentru venitul din PFA (Codul fiscal art. 150 alin. (1)).
- CASS se datorează pe venitul net, fără completarea la 6 salarii minime (art. 174 alin. (7) lit. c)).
- Impozitul pe venit are cota de 10%, ca la orice PFA.