Garanțiile constituite pentru un credit bancar se înregistrează în afara bilanțului, în contul 8011?
Da. Când firma ipotechează o clădire sau gajează stocuri ori echipamente ca să obțină un credit, garanția nu schimbă nimic în bilanț: bunul rămâne activul firmei, iar creditul rămâne datorie. Angajamentul față de bancă se urmărește însă în afara bilanțului, în contul 8011 „Giruri și garanții acordate”, cu debit la constituire și credit la stingere.
Temeiul
OMFP 1802/2014, pct. 354 alin. (1), prevede că drepturile, obligațiile și unele bunuri care nu pot fi integrate în active și datorii se înregistrează „în conturi în afara bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidență”. Alin. (2) enumeră primele în această categorie: „angajamente (giruri, garanții, cauțiuni) acordate sau primite în relațiile cu terții”. Banca este un terț, iar garanția este acordată de firmă.
Planul de conturi prevede contul 801 „Angajamente acordate”, cu analiticul 8011 „Giruri și garanții acordate”. Potrivit funcțiunii contului 801, în debit se înregistrează „valoarea angajamentelor în momentul acordării lor de către entitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor”. Soldul arată angajamentele existente la un moment dat.
Partidă simplă, fără cont corespondent
Pentru grupa 80, reglementările impun „metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul și creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente”. Nota nu are deci contrapartidă. Contul 891 „Bilanț de deschidere” servește la deschiderea conturilor și nu se folosește pentru garanții.
Ce rămâne în bilanț
- creditul primit: 5121 = 162 (sau 519, pentru credite pe termen scurt);
- bunul ipotecat sau gajat rămâne în contul său (212, 2131, 371 etc.) și se amortizează ori se descarcă din gestiune ca de obicei;
- comisioanele de evaluare și de înscriere a ipotecii sunt cheltuieli obișnuite, pe baza documentelor.
Exemplu
Un SRL obține un credit de investiții de 500.000 lei. Banca cere ipotecă pe hala firmei, pentru valoarea de 600.000 lei prevăzută în contractul de ipotecă.
- primirea creditului: 5121 = 162 → 500.000 lei;
- constituirea ipotecii: debit 8011 → 600.000 lei;
- rambursările lunare: 162 = 5121, fără vreo mișcare în 8011;
- după rambursarea integrală și radierea ipotecii: credit 8011 → 600.000 lei.
Dacă pe parcurs se ipotechează încă un bun sau se reduce valoarea garanției prin act adițional, 8011 se debitează sau se creditează cu diferența.
Prezentarea în notele explicative
Evidența din 8011 alimentează notele la situațiile financiare. Pct. 356 cere prezentarea informațiilor despre elementele înregistrate în conturi în afara bilanțului. Pct. 468 lit. d) cere „valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanții sau active și datorii contingente neincluse în bilanț, indicând natura și forma oricărei garanții reale care a fost acordată”. Lit. g) cere și „valoarea totală a datoriilor entității acoperite cu garanții reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii și formei garanțiilor”.
Pași practici pentru contabil
- Cere contractele de garanție (ipotecă, gaj) și reține valoarea și bunurile afectate.
- Deschide analitice pe 8011, pe bancă și pe contract.
- Înregistrează debitul la data constituirii, fără cont corespondent.
- Creditează 8011 la radiere sau la încetarea garanției.
- La închiderea anului, corelează soldul 8011 cu informațiile din notele explicative.
De reținut
- Garanțiile acordate băncii se urmăresc în 8011 (OMFP 1802/2014, pct. 354 alin. (2)).
- Grupa 80 funcționează în partidă simplă, fără 891 sau alt cont corespondent.
- Creditul și bunul garantat rămân în bilanț.
- Notele explicative prezintă garanțiile reale și datoriile acoperite de ele (pct. 468 lit. d) și g)).