Evenimente ulterioare datei bilanțului: când ajustezi situațiile financiare și când doar le prezinți
Între 31 decembrie și momentul în care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere pot apărea informații noi. Pentru clasificare contează o singură întrebare: condiția exista la data bilanțului? Dacă da, se ajustează cifrele. Dacă a apărut ulterior, cifrele rămân neschimbate, iar evenimentul se descrie în note, dacă este semnificativ.
Până când se iau în considerare
Evenimentele ulterioare sunt cele care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere (OMFP 1802/2014, pct. 72 alin. (1)). Autorizarea înseamnă aprobarea de către administratori sau de organul de conducere, în vederea supunerii lor spre aprobare potrivit legii (pct. 72 alin. (2)). Ajustarea este posibilă numai dacă situațiile financiare nu au fost încă aprobate (pct. 71).
Evenimente care se ajustează
Acestea sunt evenimentele care dovedesc condiții existente la data bilanțului (pct. 72 alin. (4) lit. a) și pct. 73). Pct. 73 alin. (2) dă ca exemple:
- soluționarea unui litigiu care confirmă o obligație existentă la data bilanțului: se ajustează sau se constituie provizionul;
- falimentul unui client după data bilanțului, care confirmă de regulă o pierdere existentă la data bilanțului: se ajustează valoarea creanței;
- descoperirea unor fraude sau erori;
- vânzarea stocurilor după data bilanțului, ca probă a valorii realizabile nete;
- stabilirea ulterioară a costului activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vândute înainte de data bilanțului, de exemplu reduceri primite sau acordate după închidere;
- stabilirea primelor cuvenite angajaților pentru anul încheiat, dacă entitatea are obligația să le plătească.
Exemplu. La 31 decembrie 2025, firma are de încasat 45.000 lei de la un client. În februarie 2026, înainte de autorizarea situațiilor financiare, clientul intră în faliment. Dificultățile existau deja la sfârșitul anului, așa că în situațiile financiare pentru 2025 se înregistrează o ajustare pentru deprecierea creanței.
Evenimente care nu se ajustează
Acestea sunt evenimentele care indică condiții apărute după data bilanțului (pct. 72 alin. (4) lit. b) și pct. 74). Exemplul din reglementare este scăderea valorii de piață a valorilor mobiliare între data bilanțului și data autorizării (pct. 74 alin. (2)). Cifrele nu se modifică.
Dacă evenimentul este semnificativ, adică neprezentarea lui ar putea influența deciziile utilizatorilor, în note se prezintă (pct. 74 alin. (4)):
- natura evenimentului;
- estimarea efectului financiar sau mențiunea că estimarea nu poate fi făcută.
Exemplu. În martie 2026, depozitul firmei este distrus de un incendiu. La 31 decembrie 2025 depozitul era în stare bună, așa că valorile din bilanțul pe 2025 nu se modifică. În note se descriu incendiul și pierderea estimată.
Chiar dacă nu se ajustează cifrele, informațiile deja prezentate despre condițiile de la data bilanțului se actualizează în funcție de noile informații (pct. 74 alin. (3)).
Pași practici
- Stabiliți data autorizării situațiilor financiare. Până atunci trebuie urmărite evenimentele.
- Verificați litigiile, clienții cu întârzieri, vânzările de stocuri din ianuarie–martie și reducerile primite sau acordate după închidere.
- Pentru fiecare eveniment, verificați dacă acesta confirmă o condiție de la 31 decembrie.
- Documentați decizia: ajustare sau prezentare în note.
De reținut
- Criteriul este existența condiției la data bilanțului, nu data la care ați aflat de ea.
- Evenimentele care confirmă condiții existente la data bilanțului se ajustează. Cele apărute ulterior, dacă sunt semnificative, se prezintă în note.
- Ajustarea se poate face numai până la autorizarea situațiilor financiare.