Ce conțin situațiile financiare interimare pentru dividende trimestriale?
Pentru o firmă care aplică OMFP 1802/2014, situațiile financiare interimare cuprind două componente: bilanțul și contul de profit și pierdere. Au aceeași structură ca situațiile financiare anuale, dar veniturile și cheltuielile se raportează cumulat de la 1 ianuarie până la sfârșitul trimestrului pentru care se distribuie dividende. Se atașează și politicile contabile semnificative. Nu se cer notele explicative complete ale situațiilor anuale.
Temeiul
Obligația de a le întocmi vine din Legea contabilității nr. 82/1991, art. 28 alin. (8^1): entitățile care optează pentru repartizarea trimestrială de dividende „au obligația să întocmească situații financiare interimare".
Conținutul este stabilit de OMFP 1802/2014, pct. 602, introdus prin OMFP 3067/2018, art. I pct. 4:
- alin. (1): situațiile interimare sunt „formate din bilanț și contul de profit și pierdere", cu „aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale". Veniturile și cheltuielile „se stabilesc cumulat de la începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru care entitatea a optat să repartizeze dividende";
- alin. (2): se întocmesc „utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora" și „sunt însoțite de politicile contabile semnificative".
OMFP 3067/2018, art. III alin. (1), le definește ca situații financiare cu scop special, destinate repartizării de dividende în cursul exercițiului financiar.
Cerințe de formă și de bază
- Balanța de bază include rezultatele inventarierii (OMFP 3067/2018, art. III alin. (4)).
- Limba și moneda: româna și moneda națională (art. IV alin. (1)).
- Semnături: ale persoanelor în drept, cu datele celui care le-a întocmit (art. IV alin. (2)).
- Audit: dacă firma are obligația de audit statutar al situațiilor anuale sau optează pentru audit, se auditează și situațiile interimare. Dacă situațiile anuale sunt verificate de cenzori, la fel și cele interimare (Legea nr. 82/1991, art. 34^1).
Ce trebuie să arate cifrele
Situațiile interimare stabilesc suma care poate fi distribuită. Legea nr. 82/1991, art. 19 alin. (3^1): repartizarea trimestrială se face „în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate și sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din care se scad orice pierderi reportate și sume depuse în rezerve în conformitate cu cerințele legale sau statutare", pe baza situațiilor interimare aprobate de adunarea generală.
Legea 31/1990, art. 69^1 alin. (3): dacă situațiile interimare arată un activ net sub jumătate din capitalul social subscris, nu se pot distribui dividende interimare până la reîntregirea activului net.
Exemplu
Un SRL vrea dividende pe baza trimestrului II 2026. Întocmește, pe baza balanței la 30 iunie 2026 care cuprinde rezultatele inventarierii:
- bilanțul la 30 iunie 2026, pe structura din situațiile anuale;
- contul de profit și pierdere pentru 1 ianuarie – 30 iunie 2026, cumulat;
- politicile contabile semnificative aplicate.
Profitul net cumulat este 180.000 lei. Firma are pierdere reportată de 30.000 lei și constituie rezerva legală de 9.000 lei. Suma maximă distribuibilă după art. 19 alin. (3^1), fără alte profituri reportate sau rezerve retrase, este 180.000 − 30.000 − 9.000 = 141.000 lei.
Greșeli frecvente
- Se prezintă doar balanța de verificare în loc de bilanț și cont de profit și pierdere.
- Contul de profit și pierdere e întocmit numai pe trimestru, nu cumulat de la începutul anului.
- Lipsesc politicile contabile semnificative.
- Se ignoră pierderea reportată sau activul net la stabilirea sumei distribuibile.
De reținut
- Componente: bilanț și cont de profit și pierdere, pe structura anuală (OMFP 1802/2014, pct. 602 alin. (1)).
- Veniturile și cheltuielile sunt cumulate de la începutul exercițiului.
- Se atașează politicile contabile semnificative (pct. 602 alin. (2)).
- Se întocmesc pe baza balanței care cuprinde rezultatele inventarierii (OMFP 3067/2018, art. III alin. (4)).