Este obligatorie inventarierea înainte de situațiile financiare interimare pentru dividende?
Da. Firma care distribuie dividende trimestriale nu poate întocmi situațiile financiare interimare doar din balanța curentă. OMFP 3067/2018 cere trei pași, în ordine: inventarierea elementelor de activ, datorii și capitaluri proprii, înregistrarea rezultatelor în contabilitate și abia apoi întocmirea situațiilor interimare pe balanța care include aceste rezultate.
Temeiul
OMFP 3067/2018, art. III:
- alin. (2): „În vederea întocmirii situațiilor financiare interimare se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii", conform OMFP 2861/2009, care aprobă normele de inventariere, și evaluarea acestor elemente, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
- alin. (3): rezultatele inventarierii și ale evaluării „se înregistrează în contabilitatea entității";
- alin. (4): „Situațiile financiare interimare se întocmesc pe baza balanței de verificare în care sunt cuprinse rezultatele inventarierii."
Legea contabilității nr. 82/1991, art. 7 alin. (1), cere inventarierea generală cel puțin o dată pe exercițiu și „în alte situații prevăzute de lege". OMFP 2861/2009, pct. 2 alin. (1) lit. f), reia formula „în alte cazuri prevăzute de lege". Inventarierea pentru situațiile interimare este un astfel de caz.
Cum se organizează
Se aplică normele din OMFP 2861/2009:
- administratorul răspunde de organizarea inventarierii și aprobă proceduri scrise (pct. 5);
- inventarierea se face de comisii numite prin decizie scrisă. Decizia cuprinde componența comisiei, modul și metoda de inventariere, gestiunea inventariată și datele de început și de sfârșit (pct. 6 alin. (1));
- la entitățile cu număr redus de salariați, inventarierea poate fi făcută de o singură persoană, iar răspunderea rămâne a administratorului (pct. 6 alin. (2)).
Exemplu
Un SRL comercial vrea să distribuie dividende pe baza situației la 30 septembrie 2026.
- Administratorul emite decizia de inventariere pentru 30 septembrie 2026: stocuri, casă, conturi bancare, creanțe, datorii.
- Comisia constată o lipsă de marfă de 4.000 lei, imputabilă gestionarului, și un client în litigiu de 12.000 lei, pentru care se constituie ajustare pentru depreciere.
- Contabilul înregistrează lipsa, imputarea și ajustarea în septembrie.
- Balanța la 30 septembrie include aceste înregistrări. Pe ea se întocmesc bilanțul și contul de profit și pierdere interimare.
Fără pasul 3, profitul din situațiile interimare ar fi fost supraevaluat, iar dividendul s-ar fi calculat pe o bază greșită.
De ce contează
Suma distribuibilă se stabilește pe situațiile interimare, în limita profitului net realizat, ajustat cu pierderile reportate și cu rezervele obligatorii (Legea nr. 82/1991, art. 19 alin. (3^1)). Un profit supraevaluat din lipsa inventarierii poate duce la dividende distribuite peste limită. Dividendele plătite contrar legii se restituie dacă societatea dovedește că asociații au cunoscut sau trebuiau să cunoască neregularitatea (Legea 31/1990, art. 67 alin. (4)). Acțiunea se prescrie în 3 ani de la distribuire (alin. (5)).
Greșeli frecvente
- Situațiile interimare se întocmesc pe balanța curentă, fără decizie și liste de inventariere.
- Se inventariază doar stocurile, iar creanțele și datoriile se omit.
- Rezultatele inventarierii se înregistrează după întocmirea situațiilor, nu înainte.
Pași practici pentru contabil
- Planifică inventarierea la data de referință a trimestrului.
- Obține decizia administratorului și listele de inventariere semnate.
- Înregistrează diferențele și evaluările înainte de a închide balanța trimestrului.
- Arhivează dosarul de inventariere împreună cu situațiile interimare.
De reținut
- Inventarierea e obligatorie înainte de situațiile interimare (OMFP 3067/2018, art. III alin. (2)).
- Rezultatele se înregistrează în contabilitate (alin. (3)).
- Situațiile se întocmesc pe balanța care cuprinde rezultatele inventarierii (alin. (4)).
- Procedura urmează normele din OMFP 2861/2009.