Ce informații trebuie să conțină obligatoriu notele explicative la situațiile financiare
Notele explicative nu sunt un text liber. OMFP 1802/2014, pct. 468, enumeră informațiile pe care „toate entitățile" le prezintă în note, pe lângă cele cerute de alte prevederi ale reglementărilor. Entitățile mici și cele mijlocii și mari adaugă informații suplimentare. Microentitățile au un regim separat și prezintă numai o parte din aceste informații (pct. 576).
Conținutul minim (pct. 468)
a) Politicile contabile adoptate: bazele de evaluare pentru diferitele elemente, conformitatea politicilor cu principiile contabile și modificările semnificative ale politicilor.
b) Imobilizările corporale reevaluate, dacă există. Se prezintă un tabel cu mișcările rezervei din reevaluare și explicarea tratamentului fiscal, precum și valoarea contabilă pe care imobilizările ar fi avut-o fără reevaluare.
c) Instrumentele financiare evaluate la valoarea justă, dacă există: ipotezele modelelor de evaluare, valoarea justă și modificările ei, informațiile despre instrumentele derivate și mișcările recunoscute direct în capitalurile proprii.
d) Angajamentele, garanțiile, activele și datoriile contingente din afara bilanțului: valoarea totală și natura garanțiilor reale acordate. Angajamentele privind pensiile și entitățile afiliate sau asociate se prezintă separat.
e) Avansurile și creditele acordate membrilor organelor de administrație, conducere și supraveghere: dobânda, condițiile, sumele restituite sau la care s-a renunțat și garanțiile asumate în numele lor.
f) Veniturile și cheltuielile cu mărime sau incidență excepțională: cuantumul și natura lor.
g) Datoriile exigibile după mai mult de cinci ani și datoriile acoperite cu garanții reale, cu natura garanțiilor.
h) Numărul mediu de angajați în cursul exercițiului.
Exemplu de verificare
O entitate mică are un credit bancar pe 7 ani, garantat cu ipotecă pe hală, din care rămân de rambursat 1.400.000 lei. Rata anuală este de 200.000 lei. În note se prezintă:
- la lit. g): suma exigibilă după mai mult de cinci ani, adică ratele aferente anilor 6 și 7, de 400.000 lei, și datoria totală de 1.400.000 lei acoperită cu ipotecă;
- la lit. d): ipoteca, ca garanție reală acordată;
- la lit. h): numărul mediu de salariați.
Ce adaugă entitățile mici
Pct. 469 le cere și o parte din informațiile de la pct. 471: lit. a) (mișcarea imobilizărilor), m) (grupul în care sunt incluse), p) (natura și scopul angajamentelor din afara bilanțului), q) (evenimentele semnificative ulterioare datei bilanțului) și r) (tranzacțiile cu părțile legate). Tranzacțiile cu părțile legate se limitează la cele cu deținătorii unui interes de participare, cu entitățile în care firma deține un asemenea interes și cu membrii organelor de conducere (pct. 469 alin. (3)).
Ce adaugă entitățile mijlocii și mari
Acestea prezintă integral pct. 471: indemnizațiile conducerii, salariații pe categorii, participațiile, propunerea de repartizare a profitului, părțile legate și altele. Pct. 472 adaugă cifra de afaceri pe segmente și piețe și onorariile auditorului statutar.
Alte informații cerute în note
Alte prevederi din reglementări cer și ele prezentări în note, de exemplu:
- valoarea brută a creanțelor și datoriilor compensate (pct. 56 alin. (3));
- natura modificărilor de politică contabilă (pct. 64 alin. (2));
- erorile din anii precedenți și perioadele afectate (pct. 68 alin. (3)).
De reținut
- Pct. 468 stabilește minimul pentru toate entitățile care întocmesc note: politici contabile, reevaluări, valoare justă, angajamente, credite către conducere, elemente excepționale, datorii pe termen lung și numărul mediu de angajați.
- Entitățile mici adaugă pct. 469, iar cele mijlocii și mari adaugă pct. 471-472.
- Microentitățile prezintă numai lit. a), d) și e), plus informațiile despre acțiunile proprii.