Poate un PFA să devină plătitor de TVA?
Da, fără nicio restricție legată de forma juridică — un PFA e, din perspectiva TVA, o persoană impozabilă ca oricare alta, supusă acelorași reguli de plafon și înregistrare ca un SRL.
Regimul special de scutire — plafonul actual
Art. 310 alin. (1) din Codul fiscal stabilește regimul special de scutire pentru întreprinderile mici: „Persoana impozabilă stabilită în România [...], a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, nu depășește plafonul de 395.000 lei, poate aplica scutirea de taxă”. Acest plafon e valabil începând cu 1 septembrie 2025 (modificat prin OG nr. 22/2025); sub el, un PFA nu e obligat să se înregistreze în scopuri de TVA.
Ce se cuprinde în cifra de afaceri de referință
Potrivit art. 310 alin. (2), cifra de afaceri relevantă pentru plafon include valoarea totală, fără TVA, a livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii taxabile sau care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfășurate de o întreprindere mică, plus operațiunile scutite cu drept de deducere. Sunt excluse explicit livrările de active fixe corporale și cesiunea de active necorporale.
Cele două căi către calitatea de plătitor de TVA
1. Depășirea plafonului — obligatoriu. Dacă cifra de afaceri a PFA-ului depășește 395.000 lei în cursul unui an calendaristic, art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal obligă la solicitarea înregistrării în scopuri de TVA „cel târziu la data depășirii plafonului”.
2. Opțiunea — voluntar, oricând. Art. 310 alin. (3) permite oricărei persoane impozabile care îndeplinește condițiile de scutire să opteze oricând pentru regimul normal de taxă, chiar dacă nu a depășit plafonul. Un PFA poate deveni plătitor de TVA din proprie inițiativă — de exemplu dacă lucrează în principal cu clienți plătitori de TVA care ar prefera deducerea taxei, sau dacă face achiziții intracomunitare pentru care înregistrarea în scopuri de TVA e avantajoasă.
Momentul de la care înregistrarea devine valabilă
Art. 316 alin. (1^1) din Codul fiscal clarifică:
- dacă înregistrarea se face voluntar, înainte de depășirea plafonului (lit. c)) — valabilă de la data solicitării;
- dacă se face ca urmare a depășirii plafonului (lit. b)) — valabilă de la data depășirii efective a plafonului de 395.000 lei.
Ce se schimbă practic pentru PFA, odată plătitor de TVA
- Facturile emise conțin TVA colectată, la cota aplicabilă operațiunii (21% standard, 11% redusă, sau scutire, după caz).
- Se deschide dreptul de deducere a TVA aferentă achizițiilor legate de activitate.
- Apar obligații declarative suplimentare (decontul de TVA, eventual declarații recapitulative dacă apar operațiuni intracomunitare).
De reținut
Nu există niciun prag de venit sub care un PFA e „scutit din oficiu de a deveni plătitor prin opțiune” — art. 310 alin. (3) permite oricărei persoane impozabile eligibile pentru scutire să renunțe la ea voluntar. Singura limită legală relevantă e plafonul de 395.000 lei pentru obligativitate; sub el, decizia de a deveni plătitor de TVA rămâne integral la latitudinea PFA-ului.