Când se recunoaște o subvenție: condiția de „suficientă siguranță” privind îndeplinirea condițiilor
Semnarea contractului de finanțare sau încasarea unei tranșe nu înseamnă automat că subvenția intră în contabilitate. OMFP 1802/2014, pct. 396 alin. (1) stabilește că subvențiile guvernamentale, inclusiv cele nemonetare evaluate la valoarea justă, nu se recunosc până când nu există suficientă siguranță că:
a) entitatea va respecta condițiile impuse pentru acordarea lor; și
b) subvențiile vor fi primite.
Cele două condiții sunt cumulative.
Încasarea nu este o dovadă
Pct. 396 alin. (2): „Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea însăși dovezi concludente că toate condițiile atașate acordării subvenției au fost sau vor fi îndeplinite.”
Practic, dacă firma primește un avans din finanțare, dar contractul impune condiții pe care nu este sigur că le va îndeplini, de exemplu menținerea unui număr de locuri de muncă timp de 3 ani sau atingerea unor indicatori, contabilul trebuie să analizeze condițiile, nu doar extrasul bancar.
Pct. 396 alin. (3) adaugă că recunoașterea veniturilor din subvenții se face cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor.
Cum judeci „suficienta siguranță”
Reglementarea nu dă o listă de criterii. Analiza se face pe documente:
- contractul de finanțare: care sunt condițiile, termenele și clauzele de restituire;
- situația reală a firmei: dacă poate îndeplini condițiile, de exemplu dacă are personalul, spațiul și cofinanțarea;
- stadiul aprobărilor: dacă cererea de plată a fost aprobată de finanțator sau doar depusă;
- istoricul: dacă firma a mai avut corecții sau neconformități la alte proiecte.
Când analiza arată că firma va îndeplini condițiile și finanțatorul va plăti, subvenția se recunoaște. Dacă există îndoieli serioase, recunoașterea se amână. Sumele primite între timp nu devin venit și nici subvenție pentru investiții.
Exemplu
În septembrie, firma semnează un contract de finanțare de 500.000 lei pentru un utilaj, cu obligația de a crea și menține 4 locuri de muncă. În noiembrie primește un avans de 100.000 lei. La 31 decembrie a angajat deja 3 persoane, iar a patra angajare este programată în ianuarie.
- Condițiile sunt realizabile, iar contractul este semnat de finanțator. Suficienta siguranță există.
- Subvenția se recunoaște:
445 = 4751, 500.000 lei, și încasarea avansului,5121 = 445, 100.000 lei. - Pentru utilaj, venitul se recunoaște pe măsura amortizării (pct. 402 alin. (2)).
Variantă: dacă firma ar fi avut probleme de finanțare a cofinanțării și ar fi fost incert că utilajul se va cumpăra, suma de 100.000 lei ar fi rămas o datorie față de finanțator, fără recunoașterea subvenției.
Informații în note
Pct. 400 cere prezentarea în note a subvențiilor primite, a destinației lor și a elementelor care justifică îndeplinirea condițiilor. Dacă unele condiții nu au fost îndeplinite, pct. 404 alin. (4) cere informații despre acestea și despre obligațiile care decurg.
Pași practici
- Citește contractul de finanțare și listează toate condițiile, cu termenele lor.
- Documentează, la fiecare închidere de perioadă, stadiul îndeplinirii lor.
- Recunoaște subvenția doar când ambele condiții de la pct. 396 alin. (1) sunt îndeplinite.
- Ține contabilitatea separat pe fiecare proiect și sursă de finanțare (pct. 397 alin. (1)).
De reținut
- Condițiile de recunoaștere sunt cumulative: respectarea condițiilor și primirea banilor (pct. 396 alin. (1)).
- Încasarea singură nu dovedește îndeplinirea condițiilor (pct. 396 alin. (2)).
- Analiza trebuie documentată, pentru că justifică atât înregistrarea, cât și nota explicativă (pct. 400).