Venituri din comision ca micro: cum se calculează
Veniturile din comisioane nu au un regim special la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor — intră în baza impozabilă generală, ca orice alt venit din activitatea firmei, cu excepția cazurilor expres exceptate de lege (care nu includ comisioanele).
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție; c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale; d) veniturile din subvenții; [...] f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii; h) veniturile din diferențe de curs valutar; [...]" — Codul fiscal, art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Aplicat la comisioane:
- Regula de bază e „veniturile din orice sursă" — comisioanele încasate (de intermediere, de agent comercial, de brokeraj etc.) nu se regăsesc în lista de excepții de la art. 53 alin. (1), deci intră integral în baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.
- Nu contează dacă venitul din comision e recunoscut contabil ca venit din prestări servicii sau ca venit financiar/de exploatare pe un cont specific — încadrarea în baza impozabilă micro urmează logica „venituri din orice sursă minus excepțiile enumerate expres", nu natura contabilă a contului.
- Calculul efectiv al impozitului rămâne cel general pentru micro: se aplică cota corespunzătoare (în funcție de plafonul de venituri și de activitatea desfășurată) asupra bazei impozabile trimestriale cumulate.
Ce se greșește în practică
- Se caută un „tratament special" pentru veniturile din comisioane, presupunând că ar exista o excludere similară celei pentru veniturile din subvenții sau diferențe de curs — lista de la art. 53 alin. (1) e limitativă, iar comisioanele nu apar în ea.
- Se confundă regula pentru agenții care intermediază închirieri pe termen scurt de locuințe (unde legea exclude explicit din venitul brut comisionul reținut de platforme, dar în cadrul unui alt titlu, cel al veniturilor persoanelor fizice) cu regula generală pentru microîntreprinderi — sunt regimuri diferite, aplicabile unor categorii diferite de contribuabili.
- Se scade eronat TVA-ul aferent din baza impozabilă, deși baza de calcul pentru impozitul micro se raportează la veniturile înregistrate conform reglementărilor contabile, nu la o bază netă de TVA calculată separat.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează impozitul pe veniturile microîntreprinderilor din veniturile înregistrate în contabilitate, aplicând excepțiile din art. 53 alin. (1) acolo unde sunt marcate ca atare pe conturile/analiticele respective. Veniturile din comisioane, neavând o excepție legală, intră automat în baza de calcul ca orice alt venit de exploatare.