Venituri din subvenții la impozitul pe profit — impozabile
Răspunsul scurt: da, veniturile din subvenții sunt impozabile la calculul rezultatului fiscal. Regula generală de la art. 19 din Codul fiscal spune că rezultatul fiscal se calculează din veniturile și cheltuielile înregistrate contabil, „din care se scad veniturile neimpozabile” — iar lista veniturilor neimpozabile, la art. 23 din Codul fiscal, nu conține nicio categorie de subvenții. Ceea ce nu e scos explicit din baza impozabilă rămâne, implicit, impozabil.
Ce nu trebuie confundat: momentul recunoașterii venitului
Punctul unde apar cele mai multe greșeli nu e dacă subvenția e impozabilă, ci când devine venit. Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 tratează separat cele două tipuri de subvenții, la pct. 393-404 din anexă:
- Subvenții aferente activelor (pct. 394) — cele condiționate de cumpărarea, construirea sau achiziționarea unei imobilizări.
- Subvenții aferente veniturilor (pct. 395) — toate celelalte, de regulă cele care compensează cheltuieli de exploatare.
Principiul de bază: subvenția urmează cheltuiala
Potrivit pct. 398 alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014, „Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.” Alin. (2) al aceluiași punct e la fel de important: dacă într-o perioadă se încasează o subvenție pentru cheltuieli care încă nu au fost efectuate, suma încasată nu e venit al perioadei respective.
Practic: - Pentru subvenții de exploatare (ex. compensarea unor costuri salariale sau de producție), venitul se recunoaște în aceeași perioadă cu cheltuiala pe care o acoperă (pct. 399 alin. (1)-(2)). - Pentru subvenții pentru investiții, potrivit pct. 402 alin. (2), suma primită se înregistrează inițial ca venit amânat (contul 475 „Subvenții pentru investiții”) și devine venit curent treptat, pe măsura înregistrării amortizării activului cumpărat din subvenție — sau la casarea/cedarea acestuia.
De ce contează pentru impozitul pe profit
Cum art. 23 din Codul fiscal nu scutește nimic din categoria subvențiilor, orice sumă recunoscută contabil ca venit din subvenție (la momentul stabilit de OMFP nr. 1802/2014) intră direct în rezultatul fiscal al perioadei respective, fără ajustare. Nu există un regim fiscal special mai blând pentru subvenții — impozitarea urmează pur și simplu recunoașterea contabilă a venitului.
Cazuri speciale de reținut
- Compensație pentru cheltuieli deja suportate — dacă subvenția e acordată drept compensație pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate, fără costuri viitoare, ea se recunoaște integral ca venit (și deci ca element impozabil) în perioada în care devine creanță (pct. 399 alin. (3)).
- Restituirea unei subvenții — dacă trebuie returnată, potrivit pct. 404, restituirea se face mai întâi din venitul amânat existent; surplusul peste venitul amânat se recunoaște direct ca și cheltuială.
- Subvenții pentru terenuri condiționate — dacă subvenția e legată de îndeplinirea unor obligații (ex. construirea unei clădiri pe teren), venitul se recunoaște eșalonat, pe durata de viață a construcției (pct. 401).
Recomandare practică
Ține evidența fiecărui proiect finanțat din subvenție separat, pe surse de finanțare (cerință explicită la pct. 397 alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014), și corelează manual, lună de lună, recunoașterea venitului din subvenție cu cheltuiala compensată. E singurul mod de a evita atât impozitarea anticipată a unei sume încă neconsumate, cât și, invers, amânarea nejustificată a unui venit care ar fi trebuit recunoscut.