Accizele înregistrate în venituri se scad din veniturile totale la calculul IMCA?
Da, cu două condiții. Codul fiscal trece printre veniturile care se scad din veniturile totale (Vs) veniturile din accize reflectate concomitent în conturile de cheltuieli. Normele restrâng scăderea la plătitorii de accize din Titlul VIII, adică la cei care datorează efectiv acciza la buget: antrepozitari autorizați, importatori, destinatari certificați și ceilalți enumerați.
Diferența e importantă pentru producători și importatori de carburanți, alcool, tutun sau energie, unde accizele pot reprezenta o parte mare din venituri. Fără scădere, baza IMCA ar include un impozit colectat pentru stat.
Temeiul legal
„veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (3), indicatorul Vs, pct. (vii) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„d) scăderea veniturilor reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli se efectuează de către plătitorii de accize, potrivit dispozițiilor titlului VIII «Accize și alte taxe speciale» din Codul fiscal, după cum urmează: 1. antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau orice altă persoană care eliberează produsele accizabile din regimul suspensiv de accize sau în numele căreia se efectuează această eliberare, astfel cum este prevăzut la art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal; ... 2. importatorul, astfel cum este prevăzut la art. 341 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal; ... 3. destinatarul certificat, astfel cum este prevăzut la art. 341 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal;" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul II, pct. 4^1 alin. (1) lit. d) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cine poate scădea accizele din VT:
- antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau cel care eliberează produsele din regim suspensiv;
- importatorul și destinatarul certificat;
- distribuitorii și redistribuitorii autorizați de gaz natural;
- operatorii care produc, achiziționează intracomunitar sau importă cărbune, cocs și lignit;
- producătorii, distribuitorii sau redistribuitorii de energie electrică;
- operatorii pentru produsele de la art. 439 din Codul fiscal.
Condițiile scăderii:
- Acciza trebuie să fie reflectată concomitent în venituri și în cheltuieli. Se scade venitul din acciza pe care firma o colectează și o datorează ea însăși bugetului.
- Un comerciant care cumpără produse cu acciza inclusă în preț nu e plătitor de accize. Pentru el, acciza face parte din costul de achiziție și din prețul de vânzare, deci nu se scade din VT.
- Scăderea intră în Vs, cumulat de la începutul anului până la sfârșitul trimestrului sau anului de calcul, ca celelalte venituri din lista art. 18^1 alin. (3).
Pentru 2026, cota IMCA este 0,5% (art. 18^1 alin. (16)). Articolul se aplică până la 31 decembrie 2026, respectiv până la sfârșitul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)).
SC Exemplu SA, antrepozitar autorizat pentru produse energetice, peste pragul de 50.000.000 euro, are cumulat în 2026:
- venituri totale: 900.000.000 lei, din care accize reflectate concomitent în cheltuieli: 250.000.000 lei;
- alte Vs (stocuri, subvenții): 10.000.000 lei; I și A: 0.
Vs = 250.000.000 + 10.000.000 = 260.000.000 lei. IMCA = 0,5% × (900.000.000 − 260.000.000) = 0,5% × 640.000.000 = 3.200.000 lei.
Fără scăderea accizelor, IMCA ar fi fost 0,5% × 890.000.000 = 4.450.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Un distribuitor sau un retailer care nu e plătitor de accize scade din VT „accizele" incluse în prețul de achiziție.
- Plătitorul de accize nu scade acciza, deși o înregistrează concomitent în venituri și în cheltuieli, și supraevaluează astfel IMCA.
- Se scad accize care nu au fost înregistrate în venituri, deci care nu se află în VT.
- Se aplică în 2026 cota de 1%.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează IMCA în declarația D101, validată pe validatorul oficial ANAF, cu cota aleasă după anul fiscal și cu comparația față de impozitul pe profit. VT și Vs, inclusiv accizele care se scad, se introduc de contabil. Aplicația nu identifică automat din balanță veniturile din accize. Încadrarea firmei ca plătitor de accize rămâne decizia contabilului.