Cum se acordă deducerea personală când salariatul are și venituri scutite din cercetare-dezvoltare?
Când un salariat are în aceeași lună și salariu scutit de impozit, din activitatea într-un proiect de cercetare-dezvoltare și inovare, și salariu impozabil, deducerea personală se stabilește în funcție de venitul brut lunar total. Asta înseamnă venitul impozabil plus cel scutit. Venitul scutit nu dispare din calculul treptei de deducere.
Consecința practică e importantă. Pragul pentru deducerea personală de bază este salariul minim plus 2.000 lei, deci un cercetător cu venit total peste acest nivel nu primește deducere de bază, chiar dacă partea impozabilă e mică. Iar deducerea care se acordă se scade doar din baza impozabilă, în limita ei.
Temeiul legal
„(13) În situația în care, în cursul aceleiași luni, contribuabilul obține atât venituri din desfășurarea activității de cercetare-dezvoltare și inovare, scutite de la plata impozitului, potrivit prevederilor art. 60 pct. 3 din Codul fiscal, cât și venituri supuse impunerii, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului prevăzută la art. 78 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, sunt aplicabile următoarele reguli: a) acordarea deducerii personale pentru luna respectivă se stabilește în funcție de nivelul venitului brut lunar care include atât veniturile supuse impunerii, cât și veniturile scutite de la plata impozitului;” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 14 alin. (13) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„b) plafoanele prevăzute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) și (iv) din Codul fiscal sunt deductibile și nu se fracționează în funcție de nivelul veniturilor scutite.” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 14 alin. (13) lit. b) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3)” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 60 pct. 3 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Deducerea personală cuprinde deducerea personală de bază și deducerea personală suplimentară și se acordă în limita venitului impozabil lunar realizat.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 77 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Scutirea din art. 60 pct. 3 e în vigoare, cu condițiile ei: persoana e în echipa unui proiect de cercetare-dezvoltare și inovare, scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul din bugetul proiectului, iar statul de plată se întocmește separat pentru fiecare proiect. Pe acest fond, regulile pentru deducere sunt:
- Treapta de deducere (procentul din tabelul art. 77 alin. (4) și pragul salariul minim plus 2.000 lei) se stabilește pe venitul brut total al lunii.
- Suma deducerii se scade din venitul impozabil și numai până la nivelul lui (art. 77 alin. (2)). Nu se transferă asupra venitului scutit.
- Plafoanele de 400 euro pentru pensiile facultative și pentru asigurările voluntare de sănătate se acordă întregi, fără proporționalizare după ponderea venitului scutit.
Un salariat al SC Exemplu SRL, cu funcția de bază aici și fără persoane în întreținere, are în octombrie 2026 un venit brut de 5.000 lei: 3.000 lei din proiectul de cercetare (scutit) și 2.000 lei din altă activitate (impozabil). Salariul minim este 4.325 lei.
- Venitul brut total, de 5.000 lei, este cu 675 lei peste salariul minim. Rezultă treapta „salariul minim + 651 ... 700 lei”, adică 13% din salariul minim: 4.325 × 13% = 562,25 lei.
- Deducerea de 562,25 lei se scade din venitul net impozabil aferent celor 2.000 lei, după contribuții, fără ca baza să scadă sub zero.
- Greșit: calculul treptei doar pe cei 2.000 lei impozabili. Aceștia sunt sub salariul minim și ar da 20% din salariul minim, adică 865 lei.
Ce se greșește în practică
- Deducerea se calculează doar pe partea impozabilă a salariului, ceea ce umflă procentul de deducere.
- Deducerea neconsumată se aplică venitului scutit. Deducerea se acordă numai în limita venitului impozabil lunar.
- Plafoanele de 400 euro se proporționalizează după ponderea venitului scutit, deși normele spun expres că nu se fracționează.
- Statul de plată pentru proiect nu se întocmește separat, deși e condiție a scutirii (art. 60 pct. 3 lit. c)).
Ce face iConta.eu
Motorul de salarizare iConta.eu calculează deducerea personală pe venitul brut introdus, după tabelul art. 77 alin. (4). Aplicația nu are un regim distinct pentru veniturile scutite din cercetare-dezvoltare, nici state de plată separate pe proiect. Salariații cu venituri scutite din cercetare-dezvoltare necesită calcul și verificare de către contabil.