Amenzile sunt deductibile pentru PFA?
Nu. Un PFA care își determină venitul net în sistem real nu poate scădea din venitul brut amenzile, dobânzile și majorările de întârziere sau penalitățile datorate autorităților române ori străine. Codul fiscal le trece explicit pe lista cheltuielilor nedeductibile. Chiar dacă amenda privește activitatea și e plătită din contul PFA, ea nu reduce baza de impozitare.
Temeiul legal
Codul fiscal art. 68 alin. (7) prevede că nu sunt cheltuieli deductibile, la lit. f):
„dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispozițiilor legale în vigoare și penalitățile, datorate autorităților române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor plătite, conform clauzelor din contractele comerciale încheiate cu aceste autorități;"
Regula se aplică venitului net determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, adică diferenței dintre venitul brut și cheltuielile deductibile (Codul fiscal art. 68 alin. (1)). PFA-ul impus la normă de venit nu deduce nicio cheltuială, deci întrebarea nu se pune: venitul net este norma.
Ce intră în interdicție
- amenzile contravenționale aplicate de orice autoritate: ANAF, ITM, poliția rutieră, protecția consumatorului, primăria;
- dobânzile și penalitățile de întârziere pentru impozite și contribuții plătite târziu, inclusiv cele pentru contribuțiile datorate ca angajator;
- sumele sau bunurile confiscate pentru încălcarea legii;
- impozitul pe venit al PFA, trecut separat pe lista nedeductibilelor la lit. c) a aceluiași alineat.
Excepția: penalitățile contractuale
Textul exceptează doar sumele plătite conform clauzelor din contractele comerciale încheiate cu autoritățile. Exemplu: PFA-ul prestează servicii pentru o primărie, pe bază de contract, și plătește penalități de întârziere prevăzute în acel contract. Acestea nu sunt sancțiuni legale, ci clauze comerciale. Deducerea lor trebuie să respecte condițiile generale de la art. 68 alin. (4): cheltuiala e făcută în cadrul activității, e justificată prin documente și e cuprinsă în anul în care a fost plătită.
Penalitățile datorate unui client sau furnizor privat nu sunt „datorate autorităților”, deci nu intră sub lit. f). Pentru ele se aplică tot testul general de la alin. (4).
Exemplu numeric
Un PFA în sistem real are în 2026: - venit brut încasat: 120.000 lei; - cheltuieli plătite: 40.000 lei, dintre care o amendă ITM de 3.000 lei și dobânzi de întârziere la ANAF de 500 lei.
Cheltuieli deductibile: 40.000 − 3.000 − 500 = 36.500 lei. Venit net: 120.000 − 36.500 = 83.500 lei.
Cota de impozit este de 10% (Codul fiscal art. 64 alin. (1)). Impozitul se calculează pe 83.500 lei, nu pe 80.000 lei. Deducerea greșită a amenzii și a dobânzilor ar fi redus impozitul cu 350 lei. La un control, diferența se recalculează, cu accesorii.
Pași practici pentru contabil
- În Registrul-jurnal de încasări și plăți, înregistrează plata amenzii ca plată a activității, dar marchează-o ca nedeductibilă.
- La completarea declarației unice, exclude amenzile, dobânzile și penalitățile către autorități din totalul cheltuielilor deductibile.
- Pentru penalitățile plătite unei autorități, verifică dacă există un contract comercial cu acea autoritate și dacă penalitatea decurge din clauzele lui. Doar atunci poate fi deductibilă.
- Păstrează procesul-verbal de contravenție sau decizia de accesorii la dosar, ca să arăți ce ai exclus.
De reținut
- Amenzile, confiscările, dobânzile/majorările de întârziere și penalitățile datorate autorităților sunt nedeductibile la PFA (Codul fiscal art. 68 alin. (7) lit. f)).
- Excepția privește doar penalitățile din contractele comerciale încheiate cu autoritatea.
- Impozitul pe venit este tot nedeductibil (art. 68 alin. (7) lit. c)).
- La norma de venit nu se deduc cheltuieli, deci amenzile nu contează pentru calcul.