Donațiile sunt deductibile pentru PFA?

Nu. Un PFA care își determină venitul net în sistem real nu poate scădea din venitul brut nicio donație. Codul fiscal art. 68 alin. (7) lit. e) trece „donații de orice fel” printre cheltuielile nedeductibile. Din 1 ianuarie 2024 sunt nedeductibile și sponsorizarea și mecenatul.

Ce spune Codul fiscal

Art. 68 alin. (1) definește venitul net anual din activități independente ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile. Alin. (7) enumeră cheltuielile care nu sunt deductibile, printre care:

• lit. e): „donații de orice fel”;
• lit. k^3): „cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat, efectuate potrivit legii”. Litera a fost introdusă prin OUG 115/2023 și se aplică de la 01-01-2024.

Cele două litere acoperă ambele forme de sprijin: donația, adică transferul fără contraprestație, și sponsorizarea făcută potrivit Legii nr. 32/1994. Pentru PFA, niciuna nu reduce baza de impozitare, indiferent de beneficiar: ONG, unitate de cult, școală sau persoană fizică.

Dacă PFA-ul primește o donație

Situația inversă are regim favorabil. Potrivit art. 68 alin. (3) lit. d), sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări și mecenat, conform legii, sau donații nu sunt considerate venituri brute. Donația primită de PFA nu se impozitează.

Direcționarea din impozit nu mai e o soluție pentru PFA

Mulți titulari au în minte varianta „3,5% din impozit către ONG”. În forma în vigoare, art. 123^1 alin. (1) acordă acest drept pentru impozitul stabilit potrivit art. 78 alin. (6) și art. 82 alin. (6), adică pentru venituri din salarii. Pentru venitul din activități independente, art. 133 alin. (28) aplică vechile prevederi de direcționare numai pentru veniturile realizate în anul 2023. Verifică formularul Declarației unice din anul depunerii înainte să promiți clientului o astfel de opțiune.

Exemplu

Un PFA de consultanță în sistem real are în 2026:

• venit brut: 120.000 lei;
• cheltuieli deductibile (chirie, echipamente, servicii): 30.000 lei;
• o donație de 5.000 lei către o asociație locală.

Venitul net rămâne 120.000 − 30.000 = 90.000 lei, fără scăderea celor 5.000 lei. Donația nu reduce nici impozitul pe venit, nici baza contribuțiilor: cei 5.000 lei ies integral din banii titularului, după impozitare.

Cum procedezi în evidență

1. Nu trece donația în coloana de plăți deductibile din Registrul-jurnal de încasări și plăți.
2. Dacă ai plătit din contul PFA, consemnează suma ca retragere a titularului sau ca plată nedeductibilă. Nu o reclasifica drept „publicitate”, „protocol” sau „servicii”.
3. Pentru un contract de sponsorizare cu obligații de promovare, verifică dacă nu e de fapt un contract de publicitate. Deductibilitatea depinde de natura reală a serviciului primit și de documente, nu de denumirea contractului.

De reținut

• Donațiile de orice fel nu sunt deductibile la PFA în sistem real (Codul fiscal art. 68 alin. (7) lit. e)).
• Din 2024, nici sponsorizarea și mecenatul nu mai sunt deductibile (art. 68 alin. (7) lit. k^3), OUG 115/2023).
• Donațiile și sponsorizările primite nu sunt venit brut (art. 68 alin. (3) lit. d)).
• Direcționarea a 3,5% din impozit (art. 123^1) vizează, în forma în vigoare, impozitul pe salarii, nu venitul din activități independente.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții