Bunuri vândute, dar nelivrate la 31 decembrie: rămân în stoc sau ies din gestiune?
Dacă proprietatea asupra bunurilor a trecut la client înainte de 31 decembrie, ele ies din stocul vânzătorului, chiar dacă se află încă fizic în depozitul lui. OMFP 1802/2014, pct. 284 alin. (2) lit. c): în cazul decalajelor dintre vânzare și livrare, bunurile se înregistrează ca ieșiri din entitate, „nemaifiind considerate proprietatea acesteia”. Bunurile vândute și nelivrate se evidențiază distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului.
Criteriul: transferul riscurilor și beneficiilor
Pct. 283 alin. (1): intrarea stocurilor se înregistrează la data transferului riscurilor și beneficiilor. Alin. (2) recunoaște că datele de transfer al controlului, al proprietății și de livrare pot fi diferite. Printre exemple se află chiar „bunuri vândute și nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietății”.
Textul dă și un exemplu: la vânzările cu condiția de livrare „ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului.
Pentru clasificare contează, deci, contractul, nu locul unde se află marfa.
Situații la 31 decembrie
| Situația | Tratament la vânzător |
|---|---|
| Proprietatea a trecut, bunurile sunt încă în depozitul vânzătorului | Ies din stoc. Se urmăresc în afara bilanțului și distinct în gestiune. |
| Bunuri livrate, dar nefacturate | Ies din gestiune și din contabilitate pe baza documentelor de ieșire (pct. 284 alin. (2) lit. c)) |
| Contract cu clauză de rezervă a proprietății sau alte clauze speciale | Ieșirea se înregistrează potrivit contractului (pct. 284 alin. (2) lit. d)) |
| Proprietatea nu a trecut încă | Rămân în stoc |
Exemplu
Pe 28 decembrie, un distribuitor vinde 200 de aparate cu preț de 1.000 lei/bucată, fără TVA, condiția de livrare fiind „ex-work” la depozitul propriu. Costul de achiziție este de 700 lei/bucată. Marfa este pusă la dispoziția clientului și facturată pe 28 decembrie, dar clientul o ridică pe 8 ianuarie.
28 decembrie:
- 4111 = 707 — 200.000 lei și 4111 = 4427 pentru TVA;
- 607 = 371 — 140.000 lei, descărcarea din stoc;
- marfa rămasă fizic în depozit se înregistrează într-un cont în afara bilanțului, de exemplu 8039 „Alte valori în afara bilanțului”, analitic „bunuri vândute nelivrate”, cu valoarea de 140.000 lei;
- în gestiune, marfa se ține pe o poziție distinctă, separat de stocul propriu.
8 ianuarie, la ridicare: se scoate din contul extrabilanțier și din poziția distinctă din gestiune.
La inventarul de la 31 decembrie, cele 200 de aparate nu se inventariază ca stoc propriu. Se listează separat, ca bunuri ale terților aflate în custodie.
TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrării. Dacă factura este emisă înainte de livrare, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii: Codul fiscal art. 281 alin. (1) și art. 282 alin. (2) lit. a). În exemplu, TVA se colectează în decembrie.
Pași practici
- Verifică în contract condiția de livrare și momentul transferului proprietății.
- Descarcă stocul la transferul proprietății, nu la ieșirea fizică.
- Evidențiază marfa rămasă în depozit în afara bilanțului și distinct în gestiune.
- Exclude-o din stocul propriu la inventarierea de final de an.
- Corelează veniturile, costul mărfurilor și TVA cu aceeași dată.
De reținut
- Pentru stoc contează transferul proprietății, al riscurilor și beneficiilor, nu locul fizic (pct. 283).
- Bunurile vândute și nelivrate ies din contabilitate și se urmăresc în afara bilanțului (pct. 284 alin. (2) lit. c)).
- În gestiune se țin distinct, separat de stocul propriu.