Cum se calculează impozitul pentru primele sau plățile intermediare făcute în cursul lunii?
O primă, un stimulent sau compensația pentru concediul de odihnă neefectuat, plătite în cursul lunii înainte de salariu, sunt plăți intermediare. La fiecare astfel de plată, impozitul se calculează și se reține pe loc: 10% din suma plătită, după scăderea contribuțiilor sociale datorate. La data ultimei plăți a drepturilor salariale din lună, impozitul se recalculează pe totalul venitului lunii, cu deducerea personală, dacă e cazul. Se reține doar diferența dintre impozitul total și cel deja reținut la plățile intermediare.
Recalcularea contează pentru că deducerea personală depinde de venitul brut total al lunii. O primă plătită separat poate scoate salariatul de sub pragul deducerii. Efectul apare abia la calculul final, nu la momentul primei.
Temeiul legal
„În situația în care în cursul unei luni se efectuează plăți de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihnă neefectuat și altele asemenea, reprezentând plăți intermediare, impozitul se calculează și se reține la fiecare plată, prin aplicarea cotei asupra plăților intermediare diminuate cu contribuțiile sociale obligatorii, după caz. La data ultimei plăți a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculează potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectivă, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plățile intermediare. Impozitul de reținut la această dată reprezintă diferența dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale și suma impozitelor reținute la plățile intermediare." — HG 1/2016, Normele metodologice, titlul IV, pct. 16 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plății acestor venituri, precum și de a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 80 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pașii:
- La plata intermediară: impozit = 10% x (suma plătită - CAS 25% - CASS 10%). Deducerea personală nu se acordă aici.
- La lichidare: aduni salariul și toate plățile intermediare din lună, scazi contribuțiile pe total și deducerea personală, dacă salariatul se încadrează după venitul brut total, apoi aplici 10%.
- Reții diferența: impozitul pe total minus impozitul deja reținut la plățile intermediare.
- Plătești și declari totul pentru luna respectivă, până pe 25 a lunii următoare (D112).
Deducerea personală de bază se acordă doar dacă venitul brut lunar total nu depășește salariul minim plus 2.000 lei (art. 77 alin. (3) CF). Testul se face pe totalul lunii, cu prima inclusă.
SC Exemplu SRL, în octombrie 2026 (salariu minim 4.325 lei), plătește unui salariat fără persoane în întreținere o primă de 2.000 lei pe 15 octombrie. Salariul de bază de 5.000 lei se plătește pe 31.
Pe 15 (primă): contribuții 2.000 x 35% = 700 lei; baza 1.300 lei; impozit reținut 130 lei.
Pe 31 (lichidare): venit brut total 7.000 lei, peste pragul de 4.325 + 2.000 = 6.325 lei, deci fără deducere personală de bază. Contribuții pe total: 7.000 x 35% = 2.450 lei. Baza: 4.550 lei. Impozit total: 455 lei. De reținut pe 31: 455 - 130 = 325 lei.
Fără primă, venitul de 5.000 lei ar fi fost sub prag și salariatul ar fi primit deducere. Prima a schimbat calculul pe toată luna.
Ce se greșește în practică
- Impozitul pe primă se calculează separat și nu se mai recalculează la lichidare, iar deducerea personală se acordă pe salariu ca și cum prima nu ar exista.
- La plata intermediară nu se reține nimic, cu gândul că „se regularizează la salariu". Normele cer reținere la fiecare plată.
- La lichidare se reține impozitul pe total fără să se scadă impozitul deja reținut la primă, adică o dublă reținere.
- Prima plătită în cursul lunii apare în D112 separat de salariu, deși se declară împreună, pe venitul total al lunii.
Ce face iConta.eu
Statul de plată din iConta.eu calculează lunar, pe fiecare salariat, pornind de la salariul contractual: contribuțiile, deducerea personală și impozitul, iar D112 se construiește din statul de plată. Aplicația nu are un flux dedicat pentru prime plătite separat în cursul lunii și nici pentru reținerea impozitului la data unei plăți intermediare. Calculul de la plata intermediară și regularizarea de la lichidare le face contabilul, iar notele contabile aferente le înregistrează în editorul de note contabile.