Cine calculează, reține și declară impozitul pe venit pentru remunerația zilierilor?
Beneficiarul de lucrări — firma, PFA-ul, întreprinderea individuală sau familială pentru care lucrează zilierul. El calculează impozitul pe venit, îl reține din remunerație, îl plătește la buget și îl declară. Zilierul nu depune nicio declarație pentru acest venit.
Obligația are cea mai mare amendă din Legea 52/2011: 20.000 de lei, plus interzicerea folosirii zilierilor pe toată durata de existență a beneficiarului. De aceea e prima verificare de făcut când un client începe să lucreze cu zilieri.
Temeiul legal
„(1) Remunerația primită de zilier pentru activitatea prestată este supusă impozitului pe venit, conform prevederilor Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal , cu modificările și completările ulterioare. (2) Calculul, plata și declararea impozitului pe venit datorat pentru veniturile realizate din activitatea prestată de zilier sunt în sarcina beneficiarului sau unui împuternicit al acestuia." — Legea 52/2011, art. 7 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/legea_52_2011_exercitarea_activitati_caracter_ocazional_desfasurate.txt)
„d) încălcarea prevederilor art. 7 , cu amendă de 20.000 lei și interzicerea utilizării zilierilor pe toată durata de existență a beneficiarului sau unui împuternicit al acestuia;" — Legea 52/2011, art. 14 alin. (1) lit. d) (sursă: anaf_surse/legea_52_2011_exercitarea_activitati_caracter_ocazional_desfasurate.txt)
„remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri, potrivit legii;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (2) lit. r) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„pentru veniturile obținute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinate ca diferență între venitul brut și contribuțiile sociale obligatorii aferente unei luni" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 78 alin. (2) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plății acestor venituri, precum și de a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 80 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se calculează:
- Remunerația zilierului e venit asimilat salariilor (art. 76 alin. (2) lit. r)).
- Zilierul nu are funcție de bază la beneficiar, deci impozitul se calculează după art. 78 alin. (2) lit. b): 10% × (brut − CAS), fără deducere personală.
- CAS de 25% se reține tot de beneficiar (Legea 52/2011, art. 9 alin. (2)); CASS nu se datorează, iar CAM nu se datorează de beneficiar (art. 7 alin. (3)).
- Reținerea se face la data plății remunerației.
- Plata la buget: până pe 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile (art. 80 alin. (1)). Codul fiscal prevede și excepții cu plată trimestrială pentru anumite categorii de plătitori (art. 80 alin. (2)).
- Declararea: prin D112, lunar, până pe 25 a lunii următoare (Codul fiscal, art. 147 alin. (1)).
- Constatarea contravenției pentru art. 7 o face ANAF (Legea 52/2011, art. 15 alin. (2)).
SC Exemplu SRL (organizare de evenimente) folosește în august 2026 un zilier 4 zile, cu remunerația brută de 250 lei pe zi. - Brut: 4 × 250 = 1.000 lei. - CAS 25%: 250 lei. - Baza impozitului: 1.000 − 250 = 750 lei. - Impozit 10%: 75 lei. - Net plătit zilierului: 1.000 − 250 − 75 = 675 lei. - Plata impozitului și a CAS și depunerea D112 pentru august: până pe 25 septembrie 2026.
Ce se greșește în practică
- Se aplică impozitul de 10% pe brut, fără să se scadă mai întâi CAS.
- Se acordă deducerea personală, ca la funcția de bază, deși zilierul nu are funcție de bază la beneficiar.
- Se reține impozitul, dar nu se declară în D112 — exact fapta sancționată cu 20.000 lei și interdicție.
- Se lasă zilierul să-și declare singur venitul, prin declarația unică.
Ce face iConta.eu
În Operațiuni, „Contracte speciale (zilieri, mandat, cenzori)", iConta.eu calculează automat, din suma brută, CAS de 25% și impozitul de 10% aplicat la brut minus CAS, fără CASS și fără CAM, și generează nota contabilă: 641 = 421, 421 = 4315 (CAS), 421 = 444 (impozit), 421 = 5311 sau 5121 (plata netului). Calculul ține cont de data notei. Includerea zilierilor în D112 nu este automatizată din această notă; declararea în D112 rămâne de verificat de contabil.