Cum calculez impozitul pe profit pentru perioada de lichidare?
Cât durează lichidarea, firma continuă să calculeze impozit pe profit an de an — dar legea are o regulă specială pentru cazul în care lichidarea acoperă mai mulți ani și există o pierdere fiscală de recuperat.
Temeiul legal
„În cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an în ceea ce privește recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1)." (Codul fiscal, Legea 227/2015, art. 31 alin. (6))
Recuperarea pierderii fiscale, conform alin. (1) al aceluiași articol, se face din profiturile impozabile obținute în următorii ani, cu o limită de 70% pe an, în termen de 5 ani consecutivi (pentru pierderile din 2024 încolo) sau 7 ani (pentru pierderile anterioare anului 2024). Regula de la alin. (6) nu schimbă aceste limite — doar tratează întreaga perioadă de lichidare, oricât de mulți ani calendaristici ar acoperi, ca un singur an fiscal, în scopul numărării termenului de recuperare.
Legea prevede explicit un mecanism de transfer al pierderii fiscale nerecuperate doar în cazul fuziunii sau divizării, către entitatea care preia patrimoniul. Pentru o simplă dizolvare cu lichidare, fără fuziune sau divizare, nu există în text un asemenea mecanism de transfer — nemaiexistând un succesor legal. De aici se poate desprinde, ca interpretare rezonabilă dar nu ca text explicit, faptul că o pierdere fiscală rămasă nerecuperată la închiderea firmei nu mai poate fi valorificată ulterior.
Ce se greșește în practică
- Se numără termenul de recuperare a pierderii fiscale an cu an, pe fiecare an calendaristic din perioada de lichidare, în loc să se trateze toată perioada ca un singur an.
- Se presupune, fără temei explicit în lege, că pierderea fiscală nerecuperată s-ar putea transfera cumva la radiere — legea prevede transfer doar la fuziune sau divizare.
Ce face iConta.eu
Aplicația nu are un motor de calcul dedicat, separat, pentru impozitul pe profit în perioada de lichidare — impozitul se calculează prin motorul obișnuit de impozit pe profit al firmei, în care intră și veniturile/cheltuielile generate de operațiunile de lichidare (de exemplu din vânzarea activelor). Regula specială de „îngheațare" a perioadei de lichidare la un singur an fiscal, pentru calculul termenului de recuperare a pierderii, nu este automatizată — trebuie aplicată manual la evaluarea situației fiscale a firmei.