Câștigul din răscumpărarea sau anularea acțiunilor ori părților sociale proprii nu trece prin contul de profit și pierdere
Când o societate își răscumpără acțiunile și apoi le revinde mai scump sau le anulează sub valoarea nominală, diferența nu este venit. OMFP 1802/2014, pct. 414 alin. (1): câștigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (acțiuni, părți sociale) „nu vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere”. Ele se recunosc direct în capitalurile proprii:
- câștigurile, în contul 141 „Câștiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”;
- pierderile, în contul 149 „Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.
Pct. 413: acțiunile proprii răscumpărate se prezintă în bilanț ca o corecție a capitalului propriu, în contul 109.
Cum se calculează
Pct. 414 alin. (3) și (4):
| Operațiune | Câștig (141) | Pierdere (149) |
|---|---|---|
| Revânzare | preț de vânzare > valoare de răscumpărare | valoare de răscumpărare > preț de vânzare |
| Anulare | valoare nominală > valoare de răscumpărare | valoare de răscumpărare > valoare nominală |
Exemplu: anulare
O societate pe acțiuni cu capital social de 1.000.000 lei, adică 100.000 de acțiuni cu valoarea nominală de 10 lei, răscumpără 5.000 de acțiuni la 8 lei/acțiune, cu autorizarea adunării generale extraordinare, apoi le anulează.
- Răscumpărare:
109 = 5121— 40.000 lei. - Anulare:
1012 = 109— 40.000 lei și1012 = 141— 10.000 lei.
Capitalul social scade cu 50.000 lei, adică 5.000 × 10 lei. Diferența de 10.000 lei dintre valoarea nominală și costul de răscumpărare este câștig în capitalurile proprii, nu venit.
Exemplu: revânzare cu pierdere
Aceeași societate răscumpără 2.000 de acțiuni la 12 lei, adică 24.000 lei, și le revinde ulterior la 11 lei, adică 22.000 lei.
5121 = 109— 22.000 lei;149 = 109— 2.000 lei.
Ce nu intră aici
- Pct. 414 alin. (2): diferențele de curs valutar dintre subscrierea și vărsarea acțiunilor nu sunt câștiguri sau pierderi pe capitaluri proprii. Ele se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare.
- Pct. 414 alin. (5): cheltuielile de emitere se înregistrează în 149 dacă nu îndeplinesc condițiile pentru cheltuieli de constituire (201).
Ce se întâmplă cu soldurile
Funcțiunea contului 141 prevede transferul câștigurilor la rezerve (106) sau folosirea lor pentru acoperirea pierderilor legate de emitere (149). Pct. 414 alin. (6): soldul debitor al contului 149 poate fi acoperit din rezultatul reportat și din alte elemente de capitaluri proprii, prin hotărârea adunării generale.
Condițiile juridice
Pentru societățile pe acțiuni, Legea nr. 31/1990, art. 103^1 alin. (1) condiționează dobândirea propriilor acțiuni de autorizarea adunării generale extraordinare, de limita de 10% din capitalul social subscris, de acțiuni integral liberate și de plata numai din profitul distribuibil sau din rezervele disponibile, cu excepția rezervelor legale. Tratamentul contabil de la pct. 414 se aplică numai după ce operațiunea este permisă juridic.
Informații de prezentat
Pct. 415 cere informații în note despre operațiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii. Pct. 491 alin. (2) lit. c) cere, în raportul administratorilor, informații despre achizițiile de acțiuni proprii.
De reținut
- Câștigurile și pierderile pe instrumente de capitaluri proprii nu trec prin contul de profit și pierdere (pct. 414 alin. (1)).
- Câștigurile se înregistrează în 141, iar pierderile în 149.
- Acțiunile proprii răscumpărate se prezintă ca o corecție a capitalului propriu (pct. 413).