Ce metodă se folosește la scoaterea din gestiune a acțiunilor sau părților sociale vândute?
La vânzarea unei părți din titlurile de participare deținute la aceeași societate, costul titlurilor ieșite se stabilește cu una dintre metodele folosite pentru ieșirea stocurilor, de regulă costul mediu ponderat (CMP) sau FIFO. Metoda aleasă se aplică consecvent, conform politicii contabile a firmei. Codul fiscal recunoaște metodele legale de ieșire din gestiune și la calculul rezultatului fiscal.
Contează în practică pentru că titlurile cumpărate la momente diferite au prețuri diferite. Metoda aleasă schimbă costul descărcat și, deci, câștigul sau pierderea din vânzare.
Temeiul legal
„La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din evidență a stocurilor." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul II, pct. 5 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Metodele contabile, stabilite prin reglementări legale în vigoare, privind ieșirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 19 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor din aceeași categorie și al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode: a) metoda costului mediu ponderat - CMP; [...] b) metoda primul intrat-primul ieșit - FIFO;" — Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, pct. 96 alin. (1) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt) „Prevederile pct. 96 se aplică și investițiilor pe termen scurt, cu excepția depozitelor bancare pe termen scurt." — OMFP 1802/2014, pct. 98 (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Metoda: pentru acțiunile sau părțile sociale din aceeași societate, cumpărate în tranșe, costul titlurilor vândute se determină prin CMP sau FIFO. Reglementările contabile mai prevăd o a treia metodă, LIFO, în aceeași enumerare. Metoda se stabilește în politicile contabile și se aplică consecvent.
- Recunoașterea fiscală: costul descărcat după metoda aplicată contabil este acceptat și la calculul rezultatului fiscal (art. 19 alin. (4)). Nu se recalculează separat, fiscal, cu altă metodă.
- Investiții pe termen scurt și imobilizări financiare: OMFP 1802/2014 extinde expres regula de la pct. 96 la investițiile pe termen scurt (pct. 98). Pentru titlurile deținute ca imobilizări financiare, norma fiscală de la pct. 5 alin. (4) spune același lucru: se pot folosi metodele de la stocuri.
- Regimul câștigului e separat: metoda stabilește doar costul. Dacă venitul din vânzare este impozabil sau neimpozabil se judecă separat. De exemplu, art. 23 lit. i) din Codul fiscal scutește veniturile din vânzarea titlurilor deținute neîntrerupt un an, în proporție de minimum 10%, în condițiile prevăzute acolo.
SC Exemplu SRL a cumpărat acțiuni ale aceleiași societăți în două tranșe: 1.000 de acțiuni la 10 lei și 1.000 de acțiuni la 14 lei. Vinde 1.000 de acțiuni la 15 lei, adică 15.000 lei. - CMP: costul mediu este (10.000 + 14.000) / 2.000 = 12 lei. Costul descărcat este 12.000 lei, iar câștigul este 3.000 lei. - FIFO: se descarcă prima tranșă, cu un cost de 10.000 lei. Câștigul este 5.000 lei.
Ambele variante sunt legale. Diferența de 2.000 lei ține de politica contabilă aleasă, nu de o alegere făcută de la o vânzare la alta.
Ce se greșește în practică
- Se schimbă metoda de la o vânzare la alta, alegând de fiecare dată varianta cu câștigul cel mai mic. Metoda se fixează în politica contabilă și se aplică consecvent.
- Se descarcă titlurile la valoarea nominală, în loc de costul de achiziție stabilit prin metoda aleasă.
- Se presupune că metoda contabilă nu contează fiscal și se recalculează costul. Codul fiscal recunoaște metoda contabilă legală.
- Se confundă alegerea metodei de cost cu regimul câștigului. Scutirea de la art. 23 lit. i) are condițiile ei proprii, independente de metodă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu aplică metoda costului mediu ponderat în modulul de stocuri cantitativ-valorice, pentru mărfuri și materii prime. Aplicația nu are un modul dedicat pentru evidența titlurilor de participare. Descărcarea din gestiune a acțiunilor sau a părților sociale vândute se înregistrează prin editorul de note contabile, iar calculul costului rămâne în sarcina contabilului, după politica firmei.