Care este limita de deductibilitate pentru cheltuielile sociale?
Cheltuielile sociale — ajutoare de înmormântare, ajutoare pentru boli grave, ajutoare de naștere, cheltuieli cu creșe, cantine, baze sportive proprii și altele asemenea — nu sunt integral deductibile la calculul impozitului pe profit. Codul fiscal le încadrează la categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitată, plafonate la un procent din fondul de salarii.
Temeiul legal
„cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidența acestei limite următoarele: 1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de plasament; [...] 2. cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea contribuabililor, precum: creșe, grădinițe, școli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamiliști și altele asemenea." — Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), art. 25 alin. (3) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Baza de calcul a plafonului este valoarea cheltuielilor cu salariile personalului, stabilită potrivit Codului muncii — nu cifra de afaceri sau profitul contabil.
- Plafonul este de până la 5% din această bază; partea din cheltuielile sociale care depășește plafonul este nedeductibilă fiscal.
- Categoriile care intră sub incidența plafonului sunt explicit enumerate de lege: ajutoare sociale punctuale (înmormântare, boli grave, naștere, proteze) și cheltuieli pentru unități proprii de tipul creșelor, cantinelor sau bazelor sportive administrate de angajator.
- Cheltuielile sociale plafonate la 5% sunt distincte de alte beneficii cu regim fiscal propriu, precum tichetele de masă sau voucherele de vacanță, tratate separat în același alineat al Codului fiscal.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral suma cheltuielilor sociale, fără a verifica dacă se încadrează în plafonul de 5% din fondul de salarii al perioadei.
- Se calculează plafonul raportat la cifra de afaceri sau la profit, în loc de valoarea cheltuielilor cu salariile.
- Se includ la cheltuieli sociale plafonate categorii care, de fapt, au un regim fiscal separat (de exemplu tichetele de masă sau de creșă).
- Nu se urmărește cumulat, pe parcursul anului fiscal, gradul de utilizare a plafonului de 5%, ceea ce duce la depășiri constatate abia la închiderea exercițiului.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, în urma verificării codului sursă, iConta.eu nu are un calculator dedicat care să urmărească automat plafonul de 5% pentru cheltuielile sociale raportat la fondul de salarii al firmei. Aplicația operează cu un plan de conturi care include conturi similare (de exemplu contul 623 pentru cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate), dar încadrarea și verificarea plafonului legal pentru cheltuielile sociale rămân, în prezent, în sarcina contabilului.