Ce fac dacă am aplicat taxare inversă unei operațiuni care nu o permite?
Dacă s-a emis o factură fără taxă colectată, cu mențiunea "taxare inversă", pentru o operațiune care de fapt nu se încadrează la niciuna dintre cele 12 categorii de la art. 331 alin. (2) Cod fiscal (sau pentru care furnizorul ori beneficiarul nu era înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316), regimul aplicat e greșit — operațiunea era, în realitate, supusă TVA în regim normal. Corectarea nu se face prin simpla anulare a facturii, ci prin factură de corecție.
Temeiul legal
Norme, pct. 108 alin. (2): În situația în care o persoană impozabilă a emis facturi aplicând regimul de taxare și ulterior intră în posesia documentelor justificative care îi dau dreptul la aplicarea unei scutiri de taxă pe valoarea adăugată [...], aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal [...] Aceleași prevederi se aplică și în situația în care o persoană impozabilă a emis facturi aplicând regimul de taxare pentru operațiuni care nu se cuprind în sfera de aplicarea a taxei, se supun măsurilor de simplificare prevăzute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile în România.
Articolul 331 alin. (1): Condiția obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316.
Cum se corectează, în practică
Norma citată mai sus acoperă explicit și cazul unei facturi emise cu regim de taxare (fie el normal, fie taxare inversă) pentru o operațiune care de fapt se încadra la măsurile de simplificare de la art. 331 sau, ca și în cazul de aici, invers — o factură emisă cu mențiunea "taxare inversă" pentru o operațiune care nu se încadra la art. 331. Corecția se face printr-o factură de corecție, conform mecanismului prevăzut la art. 330 alin. (1) lit. b) Cod fiscal — nu prin anularea pur și simplu a facturii inițiale, ci prin emiterea unui document care corectează regimul de TVA aplicat.
Practic, furnizorul trebuie să emită o factură de corecție prin care stornează factura inițială (fără TVA, cu mențiunea "taxare inversă") și emite o factură nouă, cu TVA colectat corect, în regim normal. Beneficiarul își ajustează corespunzător înregistrările contabile și decontul de TVA, pe baza facturii de corecție.
Ce se greșește în practică
- Se anulează factura inițială și se re-emite alta, fără să se urmeze mecanismul de factură de corecție prevăzut la art. 330 alin. (1) lit. b).
- Se lasă situația necorectată, considerând că, din moment ce nu s-a plătit efectiv TVA în plus sau în minus la buget, eroarea de regim nu are consecințe — norma vizează corect regimul aplicat pe factură, indiferent de rezultatul net asupra bugetului.
- Se confundă acest caz (factură emisă greșit ca taxare inversă) cu situația inversă, tratată la Norme pct. 109 alin. (4) — furnizor care a facturat cu TVA o operațiune ce trebuia să fie taxare inversă, caz în care riscul e pierderea dreptului de deducere al beneficiarului.
- Se omite verificarea prealabilă a condiției de la art. 331 alin. (1) (ambele părți înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316) — o cauză frecventă pentru care o operațiune a fost tratată eronat ca taxare inversă.
- Pentru eventuale penalități sau dobânzi asociate corecției, se presupune un regim fără să se verifice separat, în Codul de procedură fiscală, dacă și în ce condiții se aplică — acest aspect nu e acoperit de Codul fiscal (art. 330/331), ci de legislația de procedură fiscală.
Ce face iConta.eu
Motorul de taxare inversă al iConta.eu verifică, pentru fiecare operațiune, condițiile de eligibilitate din art. 331: categoria bunului/serviciului contra celor 12 litere de la alin. (2), statutul de plătitor TVA al ambelor părți conform art. 316, pragul valoric (unde e cazul) și termenul de expirare. Când oricare din aceste condiții nu e îndeplinită, motorul respinge aplicarea taxării inverse — funcție utilă pentru a identifica, la nivel de operațiune, motivul exact pentru care o factură emisă anterior ca "taxare inversă" nu se încadra de fapt la art. 331, informație necesară pentru întocmirea facturii de corecție.