Ce limită are sponsorizarea pentru o microîntreprindere?
Răspunsul scurt pentru 2026: niciuna, pentru că facilitatea nu mai există. Credit fiscal pentru sponsorizări la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor a existat, dar a fost abrogat de la 1 ianuarie 2024. Mai jos explicăm ce limită a avut cât timp a fost în vigoare, pentru situațiile în care mai verificați o perioadă din trecut.
Temeiul legal
„Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994, cu modificările și completările ulterioare, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale potrivit art. 25 alin. (4^1), precum și microîntreprinderile care acordă burse elevilor școlarizați în învățământul profesional-dual... scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.”
— Codul fiscal, art. 56 alin. (1^1), formă abrogată de la 01.01.2024.
„(1^1) Abrogat. (la 01-01-2024, Alineatul (1^1), Articolul 56, Titlul III a fost abrogat de Punctul 43., Articolul LIII, Capitolul II din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 115 din 14 decembrie 2023...)”
„(2^5) Ultimul an fiscal în care sumele reprezentând sponsorizări/burse și sumele reprezentând achiziția de aparate de marcat electronice fiscale, rămase de reportat, potrivit legii, se scad din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este anul fiscal 2023.”
Limita, an cu an
- De la 01.01.2024 (inclusiv 2026): nu există limită, pentru că nu mai există facilitate — sponsorizarea unei microîntreprinderi nu mai reduce impozitul pe venit sub nicio formă, indiferent de sumă.
- 01.04.2019 – 31.12.2023: limita era 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care s-a înregistrat cheltuiala — nu un procent din cifra de afaceri (spre deosebire de plafonul de la impozitul pe profit) și nu raportat la un impozit anual.
- 01.04.2018 – 31.03.2019: exista deja un credit similar (tot 20% din impozitul micro trimestrial), dar restrâns doar la sponsorizări către entități nonprofit/unități de cult acreditate ca furnizori de servicii sociale licențiate — o categorie mai îngustă decât „orice entitate nonprofit din Registru” — și fără cerința de Registru (care încă nu exista), cu reportare pe 28 de trimestre consecutive pentru sumele nescăzute.
Notă de prudență privind data exactă „01.04.2019”: această graniță este cea folosită de motorul iConta.eu și de materialele informative ANAF/DGRFP consultate, dar nu am găsit, în sursele verificate, un text de lege (Legea nr. 30/2019 sau OUG 25/2018 (republicată)) care să stabilească explicit „01.04.2019” drept dată de intrare în vigoare a regulii generalizate — Legea 30/2019 a fost publicată la 17.01.2019, iar 01.04.2019 pare să provină din regula de aplicare pe trimestrul calendaristic următor, nu dintr-o dată de intrare în vigoare citată direct din Monitorul Oficial. Nu schimbă limita de 20%/trimestru de mai sus, dar dacă vă aflați exact la granița martie/aprilie 2019, recomandăm reconfirmarea la sursă.
În trimestrul III din 2022, o microîntreprindere datora impozit micro de 2.500 lei. Limita pentru sponsorizări acordate în acel trimestru era 20% × 2.500 = 500 lei, indiferent cât de mare era cifra de afaceri a firmei. Dacă aceeași firmă face o sponsorizare identică în trimestrul III din 2026, nu mai există nicio limită de calculat — suma nu se mai scade din impozitul micro.
Ce se greșește în practică
- Se calculează un plafon pentru o sponsorizare micro din 2024, 2025 sau 2026, deși facilitatea nu mai există din 01.01.2024.
- Se confundă limita de la micro (20% din impozitul micro trimestrial) cu cea de la impozitul pe profit (0,75% din cifra de afaceri / 20% din impozitul pe profit) — sunt reguli complet diferite.
- Se aplică limita la un impozit micro anual, în loc de cel trimestrial în care s-a înregistrat cheltuiala.
- Pentru perioada 2018–2019, se aplică regula generalizată (orice ONG din Registru) unei sponsorizări dinaintea lui aprilie 2019, când regula era restrânsă doar la furnizori de servicii sociale acreditați.
Ce face iConta.eu
În core/sponsorizari.py, ramura tip_impozit="micro" a funcției credit_sponsorizare() este activă doar pentru la_data în intervalul 01.04.2019 – 31.12.2023; în afara acestui interval — inclusiv pentru orice dată din 2024, 2025 sau 2026 — motorul returnează credit 0, cu o notă explicită de inaplicabilitate, ceea ce reflectă corect abrogarea facilității. În interval, limita se calculează ca 20% × impozit_profit, unde parametrul impozit_profit reprezintă, pentru ramura micro, impozitul micro datorat pe trimestru — nu un impozit anual.
Notă: fereastra 01.04.2018 – 31.03.2019 (regula inițială, mai restrânsă, din OUG 25/2018) nu este acoperită de motor — pentru o sponsorizare micro din acea perioadă, calculul trebuie făcut manual.