Contabilitatea unui magazin de bijuterii: TVA și garanții
Un magazin de bijuterii vinde bunuri din metale prețioase. Asta nu înseamnă automat vreun regim special de TVA. Bijuteriile noi se taxează cu 21%. Regulile speciale privesc aurul de investiții, aurul brut cumpărat ca materie primă și bijuteriile second-hand. Separat, garanțiile oferite clienților pot fi acoperite printr-un provizion deductibil.
TVA la vânzarea bijuteriilor
- Bijuteriile noi nu au cotă redusă, deci se aplică 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)).
- Aurul de investiții e scutit de TVA (art. 313 alin. (3) lit. a)). Definiția e strictă: lingouri sau plachete cu puritate de minimum 995‰, altele decât cele de cel mult 1 g, și monede de aur cu titlu de minimum 900‰ care îndeplinesc condițiile de la alin. (1) lit. b). Un inel sau un lănțișor nu e aur de investiții, oricât de mare ar fi titlul.
- Aurul brut cumpărat de la furnizori înregistrați în scopuri de TVA, adică materii prime sau semifabricate cu titlul de minimum 325‰, intră la taxare inversă (art. 331 alin. (2) lit. h)). Atelierul sau magazinul nu plătește TVA furnizorului, ci o autolichidează prin decont.
Bijuteriile second-hand
Pentru bijuteriile cumpărate de la persoane fizice și revândute, regimul special al marjei (art. 312) se aplică doar dacă obiectul se califică drept bun second-hand. Normele exclud (HG 1/2016, pct. 86 alin. (2) din normele la titlul VII): - aurul, argintul și platina sub formă de materie primă (lit. a)); - reziduurile de metale prețioase recuperate pentru topire (lit. d)); - bijuteriile vechi care nu mai sunt apte să-și îndeplinească funcția inițială (lit. h)).
O bijuterie purtabilă, revândută ca atare, poate intra la marjă. Una cumpărată pentru topire nu poate.
Garanțiile acordate clienților
Reparațiile gratuite în perioada de garanție nu sunt prestări de servicii cu plată pentru TVA (art. 271 alin. (5) lit. c)). Costul lor rămâne însă la magazin. Pentru a-l recunoaște în perioada vânzării, firma poate constitui un provizion în contul 1512 „Provizioane pentru garanții acordate clienților”.
La impozitul pe profit, provizionul e deductibil (Codul fiscal art. 26 alin. (1) lit. b)): - numai pentru bunurile vândute în trimestrul sau anul respectiv, pentru care garanția acoperă perioadele următoare; - la nivelul cotelor din convențiile încheiate, adică certificatul de garanție sau contractul.
Exemplu
Un magazin plătitor de TVA vinde în trimestrul al II-lea bijuterii de 400.000 lei fără TVA și acordă 24 de luni de garanție. Politica internă prevede reparații estimate la 1,5% din vânzări, procent înscris în condițiile de garanție. - TVA colectată: 84.000 lei; - provizion: 6812 = 1512: 6.000 lei, deductibil; - o reparație de 350 lei în trimestrul următor: se înregistrează costul și se reia provizionul corespunzător (1512 = 7812: 350 lei).
Tot în trimestru, magazinul cumpără 200 g de aur de 585‰ pentru atelier cu 60.000 lei: 4426 = 4427, 12.600 lei, prin taxare inversă.
Pași pentru contabil
- Taxează toate bijuteriile noi cu 21%. Scutirea e doar pentru aurul de investiții definit la art. 313 alin. (1).
- Verifică titlul aurului la fiecare achiziție de materie primă, pentru taxarea inversă.
- Pentru bijuteriile cumpărate de la persoane fizice, stabilește dacă merg la revânzare, deci eventual la marjă, sau la topire.
- Înscrie cota de garanție în condițiile de garanție și calculează provizionul trimestrial doar pentru vânzările din perioadă.
- Reia provizionul pe măsură ce apar reparațiile sau expiră garanția.
De reținut
- Bijuteriile se taxează cu 21%, iar scutirea e doar pentru aurul de investiții (Codul fiscal art. 313).
- Aurul brut cu titlul de minimum 325‰ cumpărat între firme intră la taxare inversă (art. 331 alin. (2) lit. h)).
- Provizionul pentru garanții e deductibil pentru vânzările din perioadă, la cota din condițiile de garanție (art. 26 alin. (1) lit. b)).