Cum se contabilizează diurna neimpozabilă?
Diurna (indemnizația de delegare/detașare) nu este neimpozabilă în întregime, oricât ar decide firma să acorde — Codul fiscal fixează un plafon calculat ca multiplu al nivelului stabilit prin hotărâre de Guvern pentru personalul din instituțiile publice, plus o limită suplimentară raportată la salariul angajatului.
Temeiul legal
„k) indemnizația de delegare, indemnizația de detașare, [...] precum și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați potrivit legislației în materie, pe perioada desfășurării activității în altă localitate, în țară sau în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel: (i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat; (ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 76 alin. (2) lit. k) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Plafonul neimpozabil are, deci, două limite care trebuie verificate simultan:
- Nivelul pe zi: de 2,5 ori indemnizația de delegare stabilită prin HG pentru bugetari (în țară, respectiv diurna externă pentru misiuni în străinătate) — orice sumă acordată peste acest multiplu devine venit impozabil salarial.
- Plafonul lunar: chiar dacă nivelul pe zi respectă multiplul de 2,5, suma totală neimpozabilă nu poate depăși echivalentul a 3 salarii de bază ale angajatului pentru locul de muncă ocupat, calculate distinct pentru fiecare lună, raportat la zilele lucrătoare din lună.
- Cheltuielile de transport și cazare, decontate separat pe bază de documente justificative, nu intră în calculul acestui plafon — el privește exclusiv indemnizația/diurna propriu-zisă.
Ce se greșește în practică
- Se verifică doar plafonul zilnic (2,5 x nivelul HG), fără a se raporta suma lunară totală la limita celor 3 salarii de bază, mai ales la delegări lungi sau la salariați cu salarii mici.
- Se include eronat în calculul plafonului contravaloarea transportului sau a cazării decontate separat, reducând artificial plafonul disponibil pentru diurnă.
- Se aplică același nivel de plafon pentru delegările în țară și pentru cele în străinătate, deși actele normative de referință (indemnizația internă, respectiv diurna externă) sunt diferite și pot avea valori diferite.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu calculează automat plafonul neimpozabil al diurnei și nu verifică încadrarea în limita celor 3 salarii de bază lunare. Suma diurnei acordate se introduce manual în statul de plată, iar contabilul este cel care trebuie să stabilească partea neimpozabilă și partea impozabilă, pe baza nivelurilor stabilite prin hotărârile de Guvern în vigoare pentru anul respectiv.