Cum verifici D390 față de decont și de ce primești notificări de neconcordanță intracomunitară?
Declarația recapitulativă și decontul de TVA pleacă din aceleași operațiuni intracomunitare, dar se completează separat — una pe coduri de partener, celălalt pe rânduri agregate. Diferența nu rămâne între tine și hârtie: partenerul din alt stat membru raportează aceeași operațiune pe latura lui, iar sistemul VIES le confruntă automat. Așa ajunge la firmă o notificare de neconcordanță — uneori fără nicio greșeală reală, doar un decalaj de exigibilitate. Dar trebuie explicată, cu documente, la termen.
Temeiul legal
Art. 325 din Codul fiscal (Legea 227/2015) — Declarația recapitulativă. Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316 sau art. 317, întocmește și depune o declarație recapitulativă care menționează, între altele, livrările intracomunitare de bunuri scutite de taxă (lit. a) și achizițiile intracomunitare taxabile (lit. d). Declarația se depune lunar, pentru fiecare lună calendaristică în care ia naștere exigibilitatea taxei.
Articolul stabilește obligația și conținutul; termenul nu mai e fixat în lege, ci prin ordin al președintelui ANAF — art. 325 alin. (2), după modificarea adusă prin OUG 70/2024, aplicabilă începând cu declarația lunii iulie 2024.
Formularul (390 VIES) — modelul și conținutul sunt aprobate prin OPANAF 705/2020.
Termenul e stabilit prin OPANAF 6073/2024 (Monitorul Oficial nr. 771 din 7 august 2024): până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei. Dacă 25 e zi nelucrătoare, până în prima zi lucrătoare următoare.
Condiția de scutire — art. 294 alin. (2) lit. a) și d). Livrarea intracomunitară e scutită cu drept de deducere numai dacă sunt îndeplinite condițiile din text, între care codul valid de TVA al cumpărătorului în alt stat membru.
Regula concretă
Verificarea are trei niveluri, care trebuie să se închidă toate:
1. Codul de TVA al partenerului, valid la data operațiunii, verificat în VIES. Fără el, scutirea nu se susține — indiferent cât de reală e livrarea. Un cod valid azi nu dovedește nimic despre o livrare de acum trei luni.
2. Totalurile din recapitulativă față de evidența contabilă. Fiecare operațiune declarată la VIES trebuie să aibă în spate o factură validată.
3. Recapitulativa față de decont. Rândurile de livrări și achiziții intracomunitare din decontul de TVA trebuie să corespundă cu totalurile din D390 pe aceeași perioadă.
Ce e diferență legitimă. Decalajele de exigibilitate (art. 284): o factură cu data într-o lună și exigibilitatea în alta poate cădea, corect, în recapitulativa lunii următoare. La fel, regularizările și rotunjirile.
Ce e semnal serios. O livrare apărută în D390 pe care nicio factură validată n-o susține. Aici nu e decalaj — e o operațiune declarată la VIES fără acoperire, iar partenerul o raportează pe latura lui.
Direcția diferenței contează. Evidența cu mai mult decât recapitulativa e de urmărit. Recapitulativa cu mai mult decât evidența e de reparat.
Un exemplu
SC Exemplu SRL, plătitoare de TVA cu regim lunar, luna mai 2026:
- Livrări intracomunitare — în D390: 120.000 lei; în evidența validată: 120.000 lei. Coincid.
- Achiziții intracomunitare — în D390: 80.000 lei; în evidența validată: 95.000 lei.
Evidența are cu 15.000 lei mai mult decât recapitulativa.
Nu e neapărat o greșeală. O factură de achiziție intracomunitară înregistrată în mai, dar cu exigibilitate în iunie, intră legitim în recapitulativa lunii iunie. E o diferență de urmărit, nu de corectat în grabă.
Semnalul invers ar fi grav. Dacă în D390 ar apărea o livrare de 20.000 lei pe care nicio factură validată n-o susține, ai declarat la VIES ceva ce evidența ta nu confirmă. Partenerul o raportează, sistemul o confruntă, iar tu rămâi cu explicația.
Ce se greșește în practică
- Codul de TVA verificat azi, nu la data operațiunii. Un partener își poate pierde codul între timp. Dovada scutirii se raportează la momentul livrării.
- Se tratează orice diferență ca eroare. Decalajele de exigibilitate sunt legitime și frecvente. O diferență de cifre nu e automat o problemă.
- Se confundă D390 cu D394. Recapitulativa e pentru operațiunile intracomunitare; D394 e pentru cele interne. Sunt declarații diferite, cu logici diferite.
- Se depune fără verificarea codurilor. Fără cod valid, livrarea nu e scutită — iar consecința nu e o notificare, ci TVA de plată.
Ce face iConta.eu
Bazele intracomunitare cu bunuri se calculează automat din facturile lunii și se confruntă cu evidența contabilă validată și cu rândurile de operațiuni intracomunitare din decontul efectiv depus.
Rezultatul e un semafor:
O diferență de cifre nu urcă automat pe roșu: decalajele de exigibilitate, regularizările și rotunjirile sunt legitime. Doar operațiunile declarate la VIES fără acoperire în evidență ridică roșu.
Când apare un roșu, îți e arătată cauza și propus remediul — dar corecția, fie în contabilitate, fie în recapitulativă, rămâne decizia ta.
Fișierul se generează și se validează pe validatorul oficial ANAF; depunerea o faci din SPV.
Vezi și: decontul de TVA și rezultatul perioadei și controlul încrucișat D112.