Cum se corectează impozitul pe salarii la recalcularea drepturilor salariale din luni anterioare?
Când afli că veniturile sau baza de impunere ale unui salariat dintr-o lună deja calculată au fost greșite, drepturile se recalculează pentru acea lună. Diferența de impozit care rezultă se adaugă la impozitul datorat sau se scade din el începând cu luna în care ai constatat eroarea. Lunile vechi nu se redeschid ca și cum nimic nu s-ar fi calculat, iar diferența nu se ignoră.
Trebuie deosebită corecția de un alt caz: plata acum a unor diferențe de salariu stabilite, potrivit legii, pentru perioade trecute. Aici Codul fiscal are o regulă separată, iar impozitul se calculează la data plății.
Temeiul legal
„(7) În situația în care se constată elemente care generează modificarea veniturilor din salarii și asimilate salariilor și/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/plătitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective și stabilirea diferențelor de impozit constatate se efectuează pentru luna la care se referă, iar diferențele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat începând cu luna constatării." — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), Titlul IV, pct. 17 alin. (7) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În cazul veniturilor din salarii și/sau al diferențelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează și se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare privind veniturile realizate în afara funcției de bază la data plății, și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 78 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum alegi regula:
- Corecție (norme, pct. 17 alin. (7)): luna fusese deja calculată, iar acum apar elemente care schimbă venitul sau baza, de exemplu un spor omis, o deducere acordată greșit sau o reținere greșită. Refaci calculul lunii respective cu regulile acelei luni și obții diferența de impozit. Diferența se regularizează în luna constatării.
- Diferențe salariale pentru perioade anterioare (Codul fiscal, art. 78 alin. (3)): salariatul primește acum sume noi, stabilite potrivit legii pentru luni trecute, de exemplu o majorare retroactivă. Impozitul se calculează la data plății, după regulile pentru venituri realizate în afara funcției de bază, adică fără deducere personală, și se plătește până pe 25 a lunii următoare plății.
- Sume stabilite prin hotărâri judecătorești: au o regulă separată în art. 78 alin. (4) din Codul fiscal.
În septembrie, SC Exemplu SRL descoperă că în iulie i-a acordat unui salariat o deducere personală la care nu avea dreptul. Refăcut pentru iulie, impozitul iese cu 40 lei mai mare decât cel reținut. Cei 40 lei se adaugă la impozitul datorat începând cu septembrie, luna în care s-a constatat eroarea.
Ce se greșește în practică
- O majorare salarială retroactivă e tratată ca o corecție a lunilor vechi, deși legea cere calculul la data plății, fără deducere personală.
- La corecție se refac lunile trecute cu regulile lunii curente, deși recalcularea se face pentru luna la care se referă. Contează mai ales în 2026, când salariul minim și deducerea personală s-au schimbat în cursul anului.
- Diferența de impozit rămâne doar în evidența internă și nu mai ajunge în impozitul datorat din luna constatării.
- Se presupune că regula pentru impozit rezolvă automat și contribuțiile sociale. Declararea și eventuala rectificare a contribuțiilor se verifică separat.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează statul de plată lunar pentru fiecare firmă și generează D112 din el. Cotele, salariul minim și deducerile se aplică după perioada la care se referă calculul. Aplicația nu are un flux dedicat de recalculare a drepturilor pentru luni anterioare și nici o regularizare automată a diferenței de impozit în luna constatării. Contabilul stabilește diferența și o reflectă în luna curentă. Tot el decide dacă situația e o corecție sau o diferență salarială pentru o perioadă anterioară.