Cum corectez D300 după un control ANAF?
Regula generală e simplă: o declarație fiscală se poate corecta prin rectificativă. Dar după o inspecție fiscală, regula generală nu se mai aplică fără condiții — legea limitează explicit dreptul de a mai corecta perioadele care au făcut obiectul controlului, tocmai ca să nu se ocolească rezultatul inspecției printr-o declarație depusă ulterior.
Temeiul legal
„(5) Declarația de impunere nu poate fi depusă și nu poate fi corectată după anularea rezervei verificării ulterioare. (6) Prin excepție de la prevederile alin. (5), declarația de impunere poate fi depusă sau corectată după anularea rezervei verificării ulterioare în următoarele situații: a) în situația în care corecția se datorează îndeplinirii sau neîndeplinirii unei condiții prevăzute de lege care impune corectarea bazei de impozitare și/sau a creanței fiscale aferente; b) în situația în care prin hotărâri judecătorești definitive s-au stabilit în sarcina plătitorului obligații de plată reprezentând venituri sau diferențe de venituri către beneficiarii acestora ori plata unor sume sau acceptarea unor cheltuieli care generează modificarea bazei de impozitare și a obligațiilor fiscale aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva verificării ulterioare. (8) în situația în care în timpul inspecției fiscale contribuabilul/plătitorul depune sau corectează declarația de impunere aferentă perioadelor și creanțelor fiscale ce fac obiectul inspecției fiscale, aceasta nu va fi luată în considerare de organul fiscal." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 105 alin. (5), (6), (8) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă un mecanism cu două praguri, nu o singură regulă:
- Cât timp inspecția fiscală e în desfășurare, orice declarație depusă sau corectată de contribuabil pentru perioadele controlate nu e luată în considerare de organul fiscal (alin. 8) — corecția „din proprie inițiativă" în timpul controlului nu are efect asupra a ce constată inspectorul.
- După finalizarea inspecției, dacă a fost anulată rezerva verificării ulterioare pentru perioada respectivă (ceea ce se întâmplă, de regulă, odată cu emiterea deciziei de impunere/raportului de inspecție), declarația nu mai poate fi corectată prin rectificativă, cu excepția celor două situații explicite de la alin. (6): o condiție legală ulterioară care impune corectarea, sau o hotărâre judecătorească definitivă.
- În afara acestor excepții, calea de a contesta sau corecta constatările unui control ANAF e contestația administrativă/judiciară împotriva deciziei de impunere, nu o nouă declarație D300 depusă din inițiativă proprie.
Ce se greșește în practică
- Se depune o rectificativă D300 „de bun-simț" imediat după control, presupunând că orice diferență constatată se corectează la fel ca o eroare obișnuită — fără să se verifice dacă rezerva verificării ulterioare a fost deja anulată pentru acea perioadă.
- Se confundă corectarea unei erori proprii, necontrolate încă de ANAF (posibilă oricând, în termenul de prescripție) cu corectarea unei perioade care a trecut deja printr-o inspecție fiscală finalizată — regimul juridic e diferit.
- Se ignoră art. 105 alin. (8): o corecție depusă chiar în timpul inspecției, pentru perioada aflată sub control, e pur și simplu ignorată de organul fiscal, indiferent de conținutul ei.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcționalitate dedicată corectării D300 în urma unui control ANAF — nu există în cod niciun mecanism care să verifice dacă rezerva verificării ulterioare a fost anulată pentru o perioadă sau care să blocheze/permită o rectificativă în funcție de statusul unei inspecții fiscale (informație care, oricum, nu e disponibilă local, ci doar la ANAF/SPV).
Aplicația are însă o funcționalitate învecinată, cu alt scop: controlul încrucișat D390 vs. D300 (secțiunea „Declarație vs contabilitate" din ecranul Control fiscal), care compară declarația recapitulativă D390 cu D300 depus prin aplicație și cu evidența contabilă validată, semnalând diferențele ca verde/gri/roșu. Acesta e un instrument de verificare preventivă înainte de depunere, nu un mecanism de corecție a unei perioade deja inspectate de ANAF — cele două lucruri nu trebuie confundate. Decizia dacă și cum se mai poate corecta o perioadă controlată rămâne, în toate cazurile, o evaluare a contabilului pe baza deciziei de impunere primite.