Cum corectez TVA colectată declarată greșit în D300?
O sumă de TVA colectată trecută greșit într-un decont deja depus (D300) nu se „repară" prin telefon la ANAF și nici prin simpla depunere a decontului lunii următoare cu suma corectă inclusă acolo. Codul de procedură fiscală dă un mecanism explicit pentru corectarea declarațiilor fiscale.
Temeiul legal
„(1) Declarația de impunere poate fi corectată de către contribuabil/plătitor, pe perioada termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale. [...] (3) Declarațiile prevăzute la alin. (1) și (2) pot fi corectate prin depunerea unei declarații rectificative. (4) în cazul taxei pe valoarea adăugată, corectarea erorilor din deconturile de taxă se realizează potrivit prevederilor Codului fiscal. Erorile materiale din decontul de taxă pe valoarea adăugată se corectează potrivit procedurii aprobate prin ordin al președintelui A.N.A.F." — Legea nr. 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 105 alin. (1), (3) și (4) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce trebuie distins, ca să se aleagă mecanismul corect:
- Regula generală e declarația rectificativă: decontul de TVA cu suma greșită se corectează prin depunerea unui D300 rectificativ pentru aceeași perioadă în care a fost făcută greșeala — nu prin ajustarea sumei în decontul curent.
- Legea face o distincție specială pentru erorile materiale din decontul de TVA (de exemplu, o cifră transcrisă greșit, fără să schimbe fondul operațiunii) — acestea au o procedură proprie, aprobată prin ordin al președintelui ANAF (ORDIN nr. 3.604/2015), separată de rectificarea „de fond" a declarației.
- Corectarea se poate face pe toată perioada termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale — nu e limitată la câteva luni, dar există totuși un termen dincolo de care declarația nu mai poate fi corectată.
- Declarația de impunere nu mai poate fi corectată după ce s-a anulat rezerva verificării ulterioare (practic, după ce ANAF a „închis" definitiv perioada respectivă), cu excepțiile limitate prevăzute la art. 105 alin. (6) — de exemplu, o hotărâre judecătorească definitivă care schimbă baza de impozitare.
Ce se greșește în practică
- Se „compensează" TVA colectată în plus dintr-o lună anterioară prin scăderea ei din TVA colectată a lunii curente, fără să se depună o rectificativă pentru perioada în care a apărut eroarea — asta denaturează ambele perioade, nu doar pe cea corectă.
- Se tratează orice eroare ca „eroare materială", încercând procedura simplificată din ordinul ANAF, chiar și atunci când eroarea schimbă de fapt baza de impozitare sau suma taxei datorate — procedura de eroare materială nu înlocuiește declarația rectificativă de fond.
- Se încearcă rectificarea unui decont pentru o perioadă la care s-a anulat deja rezerva verificării ulterioare, fără verificarea excepțiilor de la art. 105 alin. (6) — o astfel de rectificativă poate fi respinsă direct.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu generează Decontul de TVA (D300) pe baza datelor contabile curente ale firmei, dar depunerea unui decont rectificativ pentru o perioadă anterioară rămâne o acțiune separată, inițiată de contabil, care trebuie să genereze și să depună explicit declarația pentru perioada corectată, nu doar să ajusteze suma în perioada curentă.