Descărcarea de gestiune cu metoda costului standard
OMFP nr. 1802/2014 (Reglementările contabile) enumeră explicit, la pct. 96, doar trei metode de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune: costul mediu ponderat (CMP), FIFO (prima intrare-prima ieșire) și LIFO (ultima intrare-prima ieșire). „Costul standard" nu apare ca a patra metodă alternativă de evaluare la ieșire — el este, în schimb, o tehnică de înregistrare la intrare, admisă implicit prin conturile rectificative 308 și 348, cu ajustare ulterioară la costul efectiv.
Ce este, tehnic, costul standard
Costul standard (numit în reglementări „preț de înregistrare standard/prestabilit") este un cost prestabilit, calculat la începutul perioadei pe baza consumurilor normale de materiale, manoperă, utilizare a capacităților și a prețurilor curente. Stocurile intră și ies din gestiune la acest preț fix, iar diferența față de costul real de achiziție/producție se izolează într-un cont distinct, nu se amestecă în costul stocului.
Conturile rectificative
Contul 308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale" — ține evidența diferențelor (în plus/nefavorabile sau în minus/favorabile) între prețul de înregistrare standard și costul de achiziție al materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar. Este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a acestora.
Contul 348 „Diferențe de preț la produse" — ține evidența diferențelor între prețul standard și costul de producție al produselor finite/semifabricatelor. La fel, cont rectificativ.
Mecanismul, potrivit reglementărilor OMFP 1802/2014: - La intrarea în gestiune, diferența nefavorabilă (cost real > preț standard) se debitează în 308/348, cu creditul contului de produse/materii prime aferent (711 pentru produse, 401/542 pentru materii prime); diferența favorabilă se creditează. - La ieșirea din gestiune (descărcare), diferențele repartizate proporțional pe cantitatea ieșită se transferă asupra cheltuielilor/veniturilor aferente (601-603 pentru materii prime, 711 pentru produse), astfel încât costul final recunoscut pe cheltuială să reflecte costul real, nu prețul standard.
Descărcarea de gestiune propriu-zisă
Descărcarea se face, ca la orice metodă de evaluare, la valoarea de intrare înregistrată în contabilitate — care, în sistemul cost standard, este preț standard plus/minus cota-parte de diferențe de preț aferentă cantității ieșite (pct. 95 OMFP 1802/2014: „la data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate"). Practic:
- Se calculează coeficientul de repartizare a diferențelor (sold inițial + diferențe ale perioadei, raportat la stocul la preț standard).
- Se aplică acest coeficient asupra valorii la preț standard a ieșirilor.
- Costul de ieșire înregistrat pe cheltuială = preț standard al ieșirii ± cota de diferențe repartizată.
De reținut pentru politica contabilă
Entitatea trebuie să descrie explicit în politicile contabile faptul că folosește prețuri standard pentru stocuri, cu conturile 308/348 ca instrumente de corecție — altfel, la un control, evaluarea la ieșire nu se poate justifica direct din pct. 96 (care nu menționează metoda). Suportul legal real e combinația pct. 95 (evaluare la ieșire la valoarea din contabilitate) + funcțiunea conturilor 308 și 348 din planul de conturi anexat OMFP 1802/2014.