Dividende penalizate de pragurile CASS: când salariul iese mai bine
Pentru sume mari, dividendul este de regulă mai ieftin decât salariul. Costul general al celor două variante este analizat în ghidul despre strategia dintre dividende și salarii. Dividendul are însă o zonă în care este penalizat: imediat după fiecare prag de CASS. Acolo, câțiva lei în plus de dividend pot produce o contribuție de câteva mii de lei.
Cum funcționează pragurile
Codul fiscal art. 170 alin. (2) stabilește că CASS se datorează dacă veniturile din art. 155 alin. (1) lit. c)-h), cumulate pe an, sunt de cel puțin 6 salarii minime. În această categorie intră dividendele, dar și chiriile, dobânzile și alte venituri. Baza de calcul nu este venitul realizat, ci o sumă fixă (alin. (3)):
- 6 salarii minime, pentru venituri între 6 și 12 salarii minime;
- 12 salarii minime, pentru venituri între 12 și 24;
- 24 de salarii minime, pentru venituri de cel puțin 24.
Contribuția este de 10% din această bază (art. 156). Dividendele se iau în calcul plătite și diminuate cu impozitul de 16% reținut (art. 170 alin. (4) lit. d); art. 97 alin. (7)).
Cât costă trecerea pragului
Ca ilustrare, folosim salariul minim de 4.325 lei stabilit prin HG 146/2026 de la 1 iulie 2026. Pentru calculul real, folosește salariul minim valabil pentru anul respectiv.
| Venituri nete cumulate | Baza CASS | CASS | Salt la prag |
|---|---|---|---|
| sub 25.950 | – | 0 | – |
| 25.950 – 51.899 | 25.950 | 2.595 | +2.595 |
| 51.900 – 103.799 | 51.900 | 5.190 | +2.595 |
| 103.800 sau mai mult | 103.800 | 10.380 | +5.190 |
Exemplu: un asociat fără alte venituri de acest tip încasează dividende nete de 25.900 lei și nu datorează CASS. Dacă încasează 26.000 lei, datorează 2.595 lei. Cei 100 lei în plus îl costă 2.595 lei, deci câștigul net scade cu 2.495 lei.
Când salariul iese mai bine
Contribuțiile pe salariu sunt proporționale: CAS 25% (art. 138 lit. a)), CASS 10%, impozit 10% (art. 64). Nu au praguri, deci o sumă mică plătită ca salariu nu declanșează un salt. Dacă asociatul are nevoie de 26.000 lei nete:
- numai dividende: 26.000 − 2.595 CASS = 23.405 lei rămași;
- dividende de 25.900 lei nete, plus diferența ca salariu: CASS pe dividende este 0, iar suma mică de salariu suportă contribuțiile obișnuite, de ordinul zecilor de lei.
A doua variantă este clar mai bună. Același raționament se aplică la 12 și la 24 de salarii minime.
Pași de planificare
- Adună toate veniturile asociatului din art. 155 alin. (1) lit. c)-h) pe anul curent: dividende, chirii, dobânzi.
- Calculează la ce distanță este suma față de pragul următor.
- Dacă dividendul propus trece puțin peste un prag, ai trei variante: reduci suma sub prag, amâni plata unei părți pentru anul următor sau acoperi diferența prin salariu.
- Dacă suma trece mult peste prag, penalizarea contează mai puțin, pentru că CASS-ul fix se împarte la o sumă mai mare.
- Nu te baza pe CASS reținut din salariu. Art. 170 nu prevede o excepție pentru persoanele care au deja salariu.
De reținut
- CASS pe dividende are baze fixe, nu progresive. Trecerea unui prag cu un leu aduce contribuția integrală a treptei.
- Pentru plasarea în prag contează dividendele plătite în anul respectiv, nete de impozitul de 16%.
- Imediat după un prag, amânarea plății sau acoperirea diferenței prin salariu poate fi mai ieftină decât un dividend mai mare.