Ce faci dacă dividendele au fost plătite, dar impozitul nu a fost declarat?
Distribuirea și plata efectivă a dividendelor este un pas separat de declararea și plata impozitului aferent — iar legea leagă obligația de declarare de momentul plății dividendului, nu invers. Dacă dividendele au fost deja plătite fără ca impozitul să fi fost declarat, obligația nu dispare, ci devine restantă de la termenul legal.
Temeiul legal
„Articolul 43 - Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende (1) O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul." — Cod fiscal, art. 43 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă clar din text:
- Obligația de reținere, declarare și plată a impozitului pe dividende revine firmei care plătește dividendul (nu beneficiarului) și e legată direct de momentul plății — termenul e „data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul".
- Dacă dividendul a fost deja plătit, iar impozitul nu a fost declarat până la acest termen, obligația rămâne restantă — firma trebuie să depună declarația (D100) cât mai curând, chiar dacă termenul a trecut, pentru a limita acumularea de accesorii (dobânzi, penalități de întârziere calculate potrivit regulilor generale ale Codului de procedură fiscală pentru declararea cu întârziere).
- Regula de mai sus vizează dividendele plătite către o persoană juridică română. Pentru dividende plătite persoanelor fizice sau nerezidenților, cotele și termenele se stabilesc prin alte articole ale Codului fiscal, care trebuie verificate separat, în funcție de beneficiar.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, odată ce dividendul a fost virat efectiv către asociat, obligația fiscală „s-a stins" prin simpla plată — de fapt reținerea, declararea și virarea impozitului la buget sunt pași distincți, iar plata dividendului brut, fără reținere, nu echivalează cu îndeplinirea obligației fiscale.
- Se calculează impozitul la data distribuirii (hotărârea AGA de repartizare a profitului), în loc de data plății efective către asociat — termenul de 25 curge de la plată, nu de la hotărârea de distribuire.
- Se ignoră faptul că declararea tardivă generează accesorii calculate din prima zi de întârziere, indiferent dacă suma a fost ulterior achitată integral — regularizarea nu elimină retroactiv dobânzile/penalitățile deja acumulate.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală, inclusiv evidența distribuirilor de dividende și calculul impozitului aferent pentru declarația 100. Aplicația nu depune automat declarația la ANAF și nu urmărește proactiv dacă o plată de dividend înregistrată a fost efectiv urmată de declararea impozitului la termenul legal — verificarea corelării dintre data plății și data declarării rămâne o responsabilitate a contabilului.