Ce dobânzi se calculează dacă plătesc impozitul pe profit cu întârziere?
Pentru neachitarea la termen a impozitului pe profit, se aplică simultan două obligații fiscale accesorii — dobândă și penalitate de întârziere — cu niveluri și moduri de calcul stabilite explicit în Codul de procedură fiscală, nu negociabile sau estimate.
Dobânda: 0,02% pe zi
Art. 173 din Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală) pune principiul: pentru neachitarea la termenul de scadență a obligațiilor fiscale principale, se datorează după acest termen dobânzi și penalități de întârziere. Nivelul dobânzii, stabilit la art. 174 alin. (5), este de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere. Dobânda se calculează, potrivit art. 174 alin. (1), pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
Penalitatea de întârziere: 0,01% pe zi, separat de dobândă
Art. 176 alin. (2) din Codul de procedură fiscală stabilește nivelul penalității de întârziere la 0,01% pentru fiecare zi de întârziere, calculată după aceleași reguli temporale ca dobânda (art. 176 alin. 1). Art. 176 alin. (3) e explicit: penalitatea de întârziere nu înlătură obligația de plată a dobânzilor — cele două se cumulează, nu se aplică alternativ.
Regula specială pentru impozitele cu perioadă fiscală anuală
Impozitul pe profit intră, prin natura lui, sub incidența art. 175 din Codul de procedură fiscală, care reglementează dobânzile în cazul impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care perioada fiscală e anuală. Regulile relevante:
- în anul fiscal de impunere, pentru plățile anticipate/obligațiile stabilite în cursul anului, dobânzile se calculează din ziua următoare scadenței și până la stingere sau, dacă nu s-a stins, până în ultima zi a anului fiscal de impunere;
- pentru sumele neachitate rămase din anul de impunere, dobânzile se calculează începând cu prima zi a anului fiscal următor, până la stingere;
- pentru diferențele rămase de achitat conform declarației anuale (D101), dobânzile se datorează din ziua următoare termenului de scadență prevăzut de lege — dar dacă declarația nu a fost depusă la termenul legal, dobânda se datorează începând cu 1 ianuarie a anului următor celui de impunere, o regulă mai aspră tocmai pentru cazul de nedepunere.
Cine stabilește sumele și unde se fac venit
Potrivit art. 173 alin. (5), dobânzile și penalitățile de întârziere se stabilesc prin decizii ale organului fiscal, iar potrivit alin. (4), se fac venit la bugetul căruia îi aparține creanța principală — deci la bugetul de stat, în cazul impozitului pe profit.
Exemplu de calcul, pentru orientare
Pentru o sumă de 10.000 lei plătită cu 30 de zile întârziere, în interiorul aceluiași an fiscal: dobânda = 10.000 × 0,02% × 30 = 60 lei; penalitatea = 10.000 × 0,01% × 30 = 30 lei; total accesorii = 90 lei, pe lângă suma principală datorată.
Ce se greșește în practică
- Se calculează doar dobânda, omițând penalitatea de întârziere — cele două sunt cumulative, nu alternative.
- Se aplică regula generală de calcul al dobânzii (din ziua următoare scadenței inițiale) și pentru o declarație anuală nedepusă la termen, ignorând regula specifică de la art. 175 alin. (1) lit. d), care mută punctul de start la 1 ianuarie anul următor.
- Se presupune că nivelul dobânzii/penalității rămâne fix „din memorie" fără verificare — art. 173 alin. (6) permite actualizarea anuală prin hotărâre de Guvern, deci nivelul trebuie confirmat pentru anul curent.