Unde evidențiez pierderea fiscală reportată în D101?
Pierderea fiscală nu dispare atunci când un exercițiu se închide pe minus — ea se reportează și se recuperează din profiturile viitoare, potrivit unor reguli precise. Declarația 101 are rânduri dedicate exact pentru urmărirea acestui report, distincte de rândul de profit/pierdere al anului curent.
Temeiul legal
„35 Total profit impozabil/pierdere fiscală pentru anul de raportare, înainte de ajustarea cu pierderile curente (rd. 22 + rd. 34) 36 Pierdere fiscală în perioada curentă, de reportat pentru perioada următoare [...] 381 Profit impozabil/pierdere fiscală, înainte de reportarea pierderii din anii precedenţi (rd. 35 + rd. 36 + rd. 37 - rd. 38) 39 Pierdere fiscală de recuperat din anii precedenţi 391 Pierdere fiscală de recuperat în anul curent" — Structura formularului 101, conform Ordinului președintelui A.N.A.F. nr. 206/2025 (sursă: anaf_surse/opanaf_206_2025_d101.txt)
- Rândul 35 arată profitul impozabil sau pierderea fiscală a anului de raportare, calculate înainte de ajustarea cu pierderile curente (rd. 22 + rd. 34) — practic rezultatul fiscal „brut" al perioadei curente.
- Dacă rezultatul de la rândul 35 e negativ, suma respectivă merge la rândul 36 — pierderea fiscală curentă, cea care urmează să fie reportată pentru anii următori. Rândul 381 cumulează rd. 35+36+37-38 și arată rezultatul înainte de a aplica reportul din anii precedenți.
- Rândul 39 conține stocul de pierdere fiscală acumulat din anii precedenți și încă nerecuperat, iar rândul 391 izolează partea din acest stoc care se recuperează efectiv în anul curent.
- Legal, recuperarea se face în limita a 70% din profiturile impozabile viitoare, pe o perioadă de 5 ani consecutivi, în ordinea înregistrării pierderilor: „Pierderile fiscale anuale [...] se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora" (Legea nr. 227/2015, art. 31 alin. (1), sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt).
Ce se greșește în practică
- Se completează direct rândul 39 cu pierderea din anul precedent fără să se verifice limita de 70% aplicabilă recuperării anuale — rândul 391 nu poate depăși acest plafon.
- Se amestecă pierderea fiscală curentă (rândul 36) cu cea recuperată din anii precedenți (rândurile 39/391), deși sunt fluxuri diferite ale aceluiași formular.
- Se pierde ordinea cronologică de recuperare — legea impune recuperarea „în ordinea înregistrării", nu la alegerea contribuabilului.
- În caz de fuziune/divizare, nu se aplică regula de proporționalitate cu activele transferate pentru preluarea pierderii fiscale de la societatea cedentă (art. 31 alin. (2)).
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un modul dedicat declarației 101 (d101.py), care preia automat din contabilitate baza de calcul a rezultatului (veniturile/cheltuielile de exploatare și financiare, rândurile P1/P2/P4/P5) și aplică formulele oficiale ale formularului pentru a obține profitul impozabil. Verificarea codului arată însă că rândurile 36, 39 și 391 (pierderea fiscală curentă și cea recuperată din anii precedenți) rămân intrări manuale ale contabilului, cu valoare implicită 0 — aplicația nu ține un istoric multianual al pierderilor fiscale și nu le reportează automat de la un exercițiu la altul; chiar codul sursă documentează explicit că „ajustările fiscale (deduceri, nedeductibile, pierderi reportate...) sunt intrări manuale ale contabilului". Modulul d101_reconciliere.py recalculează independent doar baza contabilă (P1/P2/P4/P5) din balanță și o confruntă cu ce a generat d101.py, semnalând diferențe — el nu acoperă rândurile de pierdere fiscală (P6-P9 și cele de mai sus), care rămân, explicit, în afara acestei verificări.